2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　導(dǎo)語：注冊(cè)稅務(wù)師是指經(jīng)全國統(tǒng)一考試合格，取得《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書》并經(jīng)注冊(cè)登記的、從事稅務(wù)代理活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)人員。下面和小編來看看2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理。希望對(duì)大家有所幫助。

　　投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　審核時(shí)注意：企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　　【例題簡答題】2011年A企業(yè)在年度決算報(bào)表編制前，委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅匯算清繳的審核。注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)情況如下：

　　(1)當(dāng)年4月收到從其投資的境內(nèi)居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。

　　(2)當(dāng)年1月4日，購買了上市公司C企業(yè)的流通股股票，6月10日，收到C企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。

　　(3)將對(duì)D企業(yè)的一項(xiàng)長期股權(quán)投資對(duì)外出售，取得了處置收益30萬元，并計(jì)入了“投資收益”科目，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)也屬于免稅項(xiàng)目。

　　問題：請(qǐng)判斷A企業(yè)上述做法是否正確，并說明理由。

　　【答案及解析】

　　(1)做法正確。按企業(yè)所得稅法的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。

　　(2)做法錯(cuò)誤。因?yàn)榫用衿髽I(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個(gè)月，不能享受免稅政策。

　　(3)做法錯(cuò)誤。將長期股權(quán)投資對(duì)外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的所得沒有免稅規(guī)定，應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。