投資方式的籌劃參考

　　投資方式的籌劃

　　這里關(guān)于投資方式的籌劃可以分為兩種情況：第一種情況是根據(jù)再投資退稅方式的不同稅收待遇進行的籌劃；第二種情況是在同一退稅方式下，選擇設(shè)立新企業(yè)還是擴大企業(yè)規(guī)模的籌劃。

　　（一）基于退稅方式的籌劃

　　根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，外國投資者進行再投資退稅共有三種方式。

　　一是以增加注冊資本的方式再投資原有企業(yè)或重新開辦其他外商投資企業(yè)。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定，依照國務(wù)院的規(guī)定辦理。

　　二是再投資興辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)�！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第八十一條規(guī)定，外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資興辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不短于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款，也就是說退稅率為100％。

　　三是從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)項目�！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第八十一條規(guī)定，外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以依照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

　　特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)項目，經(jīng)營期不短于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退稅率為100％。

　　從上面的稅收政策我們可以看出，這三種再投資退稅方式中，后兩種方式明顯要比前一種方式好。因此，外國投資者在有條件的情況下，應(yīng)該盡量選擇后兩種方式，這樣便可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

　　當(dāng)然，選擇后兩種方式是要具備一定條件的。對于第二種方式，稅法規(guī)定，外國投資者直接再投資興辦、擴建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營起3年內(nèi)沒有達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進技術(shù)企業(yè)的，不能享受100％的退稅率，應(yīng)該按第一種方式享受40％的退稅優(yōu)惠，并向稅務(wù)機關(guān)繳回已退稅款的60％。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后三年內(nèi)，經(jīng)考核達到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，或者在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起再投資資金投入使用后的第一年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進技術(shù)企業(yè)時，可再按100％的退稅率補退其差額部分。企業(yè)在進行這項籌劃時，最重要的就是要使自身符合條件，成為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進技術(shù)企業(yè)。對于第三種方式，只是用于在海南投資的外商投資企業(yè)，因此應(yīng)用范圍較窄，對于一般的企業(yè)沒有太大的意義。

　　（二）增加注冊與新設(shè)企業(yè)的選擇

　　外國投資者在用從外商投資企業(yè)分得的利潤進行投資決策時，還可以考慮，到底是將資金以增加注冊資本的形式直接再投資于原企業(yè)，還是設(shè)立新的企業(yè)。《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對于設(shè)立新企業(yè)有稅收優(yōu)惠，稅法規(guī)定：“對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅�！倍鴮τ谠黾幼�冊資本金這種方式，稅法沒有規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠待遇。因此，如果企業(yè)再投資開辦新企業(yè)，則不僅可以享受退稅優(yōu)惠，而且還可以享受新辦企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，若投資于原企業(yè)，則不能享受這一優(yōu)惠。

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