非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估的所得稅處理例題及答案分析

　　一、現(xiàn)行制度對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增減值的會(huì)計(jì)處理

　�。ㄒ唬┩冻龅臅�(huì)計(jì)處理

　　當(dāng)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資而評(píng)估增值時(shí)，應(yīng)對(duì)凈增值額按所得稅稅率計(jì)算未來應(yīng)繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資本公積”。

　�。劾�1］A公司對(duì)外投資設(shè)備兩臺(tái)，原值對(duì)60萬元，已提折舊15萬元。評(píng)估價(jià)值55萬元。所得稅率33％。

　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（或長(zhǎng)期投資）550000

　　累計(jì)折舊1500000

　　貸：固定資產(chǎn)600000

　　遞延稅款33000

　　資本公司——股權(quán)投資準(zhǔn)備67000

　　如果是投資評(píng)估減值，從謹(jǐn)慎原則考慮，則不對(duì)凈減值額按所得稅稅率計(jì)算作“遞延投資”借項(xiàng)，而是直接將凈減值額作“營(yíng)業(yè)外支出”。

　�。劾�2］仍以上例，假定上述兩臺(tái)設(shè)備投資評(píng)估價(jià)值為40萬元，則應(yīng)記：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  400000

　　累計(jì)折舊  15000

　　營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值  50000

　　貸：固定資產(chǎn)600000

　　如果投出的是存折、無形資產(chǎn)，則應(yīng)貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無形資產(chǎn)”等。在投資實(shí)務(wù)中，按現(xiàn)行稅法，企業(yè)還應(yīng)計(jì)繳增值稅等流轉(zhuǎn)稅，如例1，企業(yè)應(yīng)按評(píng)估價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳增值稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資93500

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）93500

　�。ǘ�）投出后再評(píng)估的會(huì)計(jì)處理

　　如果企業(yè)長(zhǎng)期投資日后再次評(píng)估增值時(shí)，若原投資評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估是增值，應(yīng)將再次評(píng)估凈增值額按所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)為“遞延稅款”貸項(xiàng)，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶。

　　當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估為減值時(shí)，應(yīng)將再次評(píng)估減值在原評(píng)估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)評(píng)估減值”賬戶。

　　如果企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估為減值的，若原投資評(píng)估是減值，將再次評(píng)估減值額記入“營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)評(píng)估減值”賬戶。

　　如果再次評(píng)估為增值，若原投資評(píng)估是減值的，應(yīng)將再次評(píng)估增值額在原減值額計(jì)入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營(yíng)業(yè)外收入-資產(chǎn)評(píng)估增值”賬戶；增值額超過投出資產(chǎn)賬面價(jià)值額扣除未來應(yīng)繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”，未來應(yīng)繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶。

　�。劾�3］仍以例1，A公司將投資設(shè)備進(jìn)行再次評(píng)估，評(píng)估價(jià)是58萬元，所得稅稅率33%.

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX投資  30000

　　貸：遞延稅款  9900

　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備  20100

　�。劾�4］仍以例1，A公司將投資設(shè)備進(jìn)行再次評(píng)估，價(jià)格為420000元。

　　應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備  67000

　　遞延稅款  33000

　　營(yíng)業(yè)外支出——資產(chǎn)評(píng)估減值  30000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX投資  130000

　�。劾�5］以例2資料，若日后評(píng)估價(jià)值分別為410000和460000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  10000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)評(píng)估增值  10000

　�。�2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  60000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——資產(chǎn)評(píng)估  50000

　　遞延稅款  3300

　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備  6700

　�。ㄈ�）“遞延稅款”�！百Y本公積”的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)對(duì)已確認(rèn)入賬的“遞延稅款”�！百Y本公積”，應(yīng)按綜合調(diào)整法每年平均結(jié)轉(zhuǎn)，一般不超10年。

　�。劾�6］以例1資料，假定按5年結(jié)轉(zhuǎn)，則每年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：遞延稅款  6600

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  6600

　　同時(shí)，

　　借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備  13400

　　貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入  13400

　�。ㄋ模┩冻鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)將原投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)以實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格與原投出資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)格之差作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳所得稅。

　�。劾�7］以例1資料，企業(yè)將投出兩臺(tái)設(shè)備在當(dāng)年投出兩個(gè)月后轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格58萬元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　1、收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款

　　借：銀行存款  580000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資  550000

　　投資收益  30000

　　2、應(yīng)繳所得稅

　　借：所得稅  9900

　　遞延稅款  33000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  42900

　　應(yīng)繳的所得稅=（580000－450000）×33％=42900（元）

　　應(yīng)繳所得稅是由兩部分組成的：

　　一是評(píng)估增值應(yīng)納所得稅=（550000－450000）×33％=33000（元）

　　二是轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)納所得稅=（580000－550000）×33％=99000（元）

　　3、結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”

　　借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備  67000

　　貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入  67000

　　如果上述轉(zhuǎn)讓價(jià)格不是58萬元，而是50萬元，則

　　其會(huì)計(jì)處理如下：

　　收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款：

　　借：銀行存款   500000

　　投資收益   50000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資  550000

　　應(yīng)繳所得稅：

　　借：遞延稅款  33000

　　貸：投資收益  16500

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅  16500

　　二、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法的分析

　　為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)可設(shè)置“遞延投資損益”賬戶，不論評(píng)估增值，還是減值，一律通過該賬戶核算。具體處理方法舉例如下：

　�。劾�8］仍以例1、例2資料，作會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  550000

　　累計(jì)折舊  150000

　　貸：固定資產(chǎn)  600000

　　遞延投資損益  100000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  400000

　　累計(jì)折舊  150000

　　遞延投資損益  50000

　　貸：固定資產(chǎn)  600000

　　企業(yè)在投資持有期間或按既定期間分期攤銷的，若為評(píng)估增值，記：

　　借：遞延投資損益

　　貸：投資收益

　　若為評(píng)估減值，記：

　　借：投資收益

　　貸：遞延投資損益

　　當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回投資時(shí)，“遞延投資損益”賬戶中尚未攤銷的增。減值額，可一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期“投資收益”。

　　記入到“投資收益”的攤銷額，應(yīng)并入到當(dāng)期應(yīng)稅所得額，計(jì)算應(yīng)繳所得稅。這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就不必設(shè)置“遞延稅款”賬戶。企業(yè)稅后利潤(rùn)，按國(guó)家有關(guān)法規(guī)和公司章程進(jìn)行分配。這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，既簡(jiǎn)化了賬戶設(shè)置，也克服了上述會(huì)計(jì)處理方法的弊端。

【非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估的所得稅處理例題及答案分析】相關(guān)文章：

投資資產(chǎn)成本例題07-02

宣紙的投資性分析07-01

企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)的所得稅處理07-01

投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理案例分析07-05

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理07-02

關(guān)于無形資產(chǎn)投資的涉稅處理07-11

無領(lǐng)導(dǎo)小組討論案例題目及答案分析精選04-17

投資性房地產(chǎn)評(píng)估方法有改變07-01

會(huì)計(jì)所得稅例題07-10

資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告范本04-18