集團(tuán)公司投資溢價(jià)的確定

　　【問(wèn)題】某集團(tuán)公司以其部分不動(dòng)產(chǎn)對(duì)全資子公司進(jìn)行投資，該不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)為2億元。集團(tuán)公司將1億元作為對(duì)子公司的實(shí)收資本。如何確定集團(tuán)公司的投資成本？投資溢價(jià)部分是否視同捐贈(zèng)支出？

　　【解答】《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本�！�

　　因此，集團(tuán)公司以其部分不動(dòng)產(chǎn)對(duì)子公司進(jìn)行投資，應(yīng)以該部分不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其取得子公司股權(quán)的成本。

　　1. 如果按照相關(guān)協(xié)議的規(guī)定，集團(tuán)公司的出資額為2億元。此時(shí)無(wú)論子公司如何做賬，集團(tuán)公司取得子公司股權(quán)的成本為2億元（不考慮稅費(fèi)）。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2002］191號(hào)）的規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2. 如果按照相關(guān)協(xié)議的規(guī)定，集團(tuán)公司的出資額為1億元。由于集團(tuán)公司是以2億元進(jìn)行投資，因此集團(tuán)公司在取得子公司注冊(cè)資本所占份額1億元的同時(shí)，另外1億元可以被認(rèn)定為對(duì)子公司的捐贈(zèng)。此時(shí)，集團(tuán)公司取得子公司股權(quán)的成本為1億元（不考慮稅費(fèi)）。集團(tuán)公司對(duì)子公司1億元的捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅、印花稅和企業(yè)所得稅。同時(shí)子公司應(yīng)確認(rèn)1億元的營(yíng)業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅。

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