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在企業(yè)管理中的成本習性分析論文
一、成本習性及其內容
成本習性就是成本數(shù)額與其業(yè)務量的關系。生產費用按其與自身業(yè)務量的關系分類，分為固定成本和變動成本。固定成本是指成本總額不隨業(yè)務的變化而成正比例變化的費用，如固定資產折舊總額。變動成本則是成本總額隨著其業(yè)務量的變化而成正比例變化的總額。企業(yè)產品總成本包括固定成本和單位變動成本。而單位售價減去單位變動成本則為企業(yè)的邊際貢獻。它是用來彌補企業(yè)固定成本的，彌補企業(yè)固定成本后的部分才是企業(yè)的利潤。企業(yè)固定成本、變動成本和邊際貢獻之間的關系是用來分析企業(yè)盈虧、挖掘企業(yè)降低成本潛力的方法之一。本文結合某熱電廠相關指標分析成本習性分析在企業(yè)管理中的應用。
二、邊際貢獻和利潤相關的主要指標
按管理會計分析，利潤=營業(yè)收入-變動成本-固定成本=邊際貢獻總額-固定成本=單位邊際貢獻X數(shù)量-固定成本。某熱電廠中，2009- 2012年相關指標如下。
(一)利潤
熱電廠2010年、2011年兩年虧損較大，年均虧損2000多萬元。這兩年發(fā)電均虧損，供熱只有2010年出現(xiàn)了93萬元的盈利、2009年虧損較少，2012年出現(xiàn)了微利，這兩年一大顯著特點是發(fā)電繼續(xù)虧損、減虧大;供熱出現(xiàn)了大幅盈利，其中2009年供熱利潤1149萬元、2012年供熱利潤1902萬元。2012年是真正意義上盈利的一年，但基礎薄弱，若剔除其他利潤12.8萬元，主營利潤不足萬元。
(二)邊際貢獻
1.邊際貢獻總額
影響主營業(yè)務利潤直接的因素是發(fā)電、供熱產生的邊際貢獻總額。2010年、2011年兩年邊際貢獻總額較少，年均4200多萬元。2009年邊際貢獻總額較多，達7150)萬元，2012年邊際貢獻總額最多，為9066萬元。在2009-2012年.供熱邊際貢獻總額增長較快.年均達3887萬元，為利潤做出了較大的貢獻。
2.單位邊際貢獻
影響邊際貢獻總額的因素是單位邊際貢獻和數(shù)量，其中單位邊際貢獻在分析中起著重要的作用。2010年、2011年發(fā)電及供熱單位邊際貢獻均較小，發(fā)電單位邊際貢獻每千瓦時平均4分錢、供熱邊際貢獻每噸平均44元。2009年、2012年兩年發(fā)電及供熱邊際單位貢獻較大，發(fā)電單位邊際貢獻每千瓦時平均1角錢、供熱單位邊際貢獻每噸平均65元。
3.固定成本
熱電廠按生產單位管理，除正常的固定成本外，財務費用、營業(yè)稅金及附加等視為固定成本。固定成本每年呈逐年遞升狀態(tài)。其中，發(fā)電固定成本占總額的62.58%，供熱固定成本占總額的37.42%。
三、影響利潤相關指標的原因分析
(一)供熱邊際貢獻分析
熱電廠供熱邊際貢獻取決于不含稅熱價、單位供熱燃料成本、供熱量的影響。
在供熱量方面，2009-2012年平均70.66萬噸;2012年供熱量最高，達到86.8萬噸，高出四年平均水平16.15萬噸。
在不含稅熱價方面:有逐年上升趨勢，2009-2012年平均每噸上漲65.68元，漲幅85.4%。
在單位燃料成本方面:有逐年上升趨勢。
在單位邊際貢獻方面:有逐年上升趨勢，2009-2012年平均每噸上漲35.18元，上升305.2%。
(二)固定成本分析
20092012年固定成本平均上漲1400萬元，漲幅21.88%。影響較大的因素有四項費用上漲155.84萬元，漲幅12.22%;折舊上漲145.76萬元，漲幅9.39%;財務費用上漲382.52萬元，漲幅23.97%
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