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營改增對石油建設(shè)工程投資造價(jià)的影響論文
1營業(yè)稅和增值稅的異同
營業(yè)稅、增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅范疇，又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。
1.1營業(yè)稅
征收范圍：按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中華人民共和國國務(wù)院第540號令（2008年11月10日）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（不含稅）×稅率。稅率：3%。對于建設(shè)項(xiàng)目：項(xiàng)目總投資＝業(yè)主費(fèi)用＋承包費(fèi)用＝業(yè)主費(fèi)用＋（承包費(fèi)用－營業(yè)稅）＋營業(yè)額×稅率其中，營業(yè)額×稅率為承包商繳納的營業(yè)稅額度。
1.2增值稅
征收范圍：按《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務(wù)院第538號令（2008年11月10日）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝合同額（不含稅）×稅率或應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。稅率：建筑業(yè)11%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。對于建設(shè)項(xiàng)目：項(xiàng)目總投資＝業(yè)主費(fèi)用＋承包費(fèi)用＝業(yè)主費(fèi)用＋（承包費(fèi)用－應(yīng)納稅額）＋當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝業(yè)主費(fèi)用＋（承包費(fèi)用－應(yīng)納稅額）＋承包企業(yè)增值額×稅率其中，承包企業(yè)增值額×稅率為承包商繳納的增值稅額度。
1.3增值稅與營業(yè)稅對比
增值稅與營業(yè)稅征收范圍相同，稅率不同，增值稅稅率明顯高于營業(yè)稅稅率，計(jì)算方法和計(jì)費(fèi)基數(shù)不同，增值稅計(jì)費(fèi)基數(shù)小于營業(yè)稅計(jì)費(fèi)基數(shù)，增值稅額度取決于承包企業(yè)增值額，對總投資的影響取決于承包企業(yè)增值額在項(xiàng)目總投資中所占比例。
2建筑業(yè)“營改增”對石油建設(shè)工程造價(jià)的影響
2.1“營改增”對各類費(fèi)用的影響
“營改增”對各類費(fèi)用的影響，在實(shí)際操作過程中會(huì)有一定的差距，特別是地材費(fèi)、零星材料費(fèi)、用工費(fèi)和分包費(fèi)等會(huì)對稅額產(chǎn)生不同影響。從工程投資費(fèi)用構(gòu)成和“營改增”產(chǎn)生的影響不同把費(fèi)用劃分為四類，即設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、其他費(fèi)用，其中設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、建筑安裝費(fèi)構(gòu)成工程費(fèi)用。
2.1.1設(shè)備費(fèi)
按國家財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定，設(shè)備費(fèi)一般不作為營業(yè)稅的計(jì)費(fèi)基數(shù)。但是，各省市自治區(qū)規(guī)定有所差別。有的省市自治區(qū)規(guī)定部分設(shè)備作為營業(yè)稅的計(jì)費(fèi)基數(shù)，例如鍋爐設(shè)備。增值稅計(jì)稅原則上應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，稅額一進(jìn)一出，所以“營改增”后對設(shè)備費(fèi)來說不產(chǎn)生新的增值稅。同時(shí)，按照增值稅抵扣原則，設(shè)備費(fèi)自身所含增值稅可在石油產(chǎn)品銷項(xiàng)稅中抵扣，且已經(jīng)執(zhí)行多年。因此，“營改增”后工程建設(shè)投資在設(shè)備增值稅這部分會(huì)略有所降低，但基本可以忽略。
2.1.2材料費(fèi)
按國家財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定，材料費(fèi)應(yīng)作為營業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)，需計(jì)取3%的營業(yè)稅。理論上講，“營改增”后材料部分的增值稅計(jì)稅與設(shè)備相同，并且自身所含增值稅可在石油產(chǎn)品銷項(xiàng)稅中抵扣。這樣“營改增”后會(huì)大幅度降低建設(shè)投資造價(jià)。同時(shí)，還應(yīng)認(rèn)識到對部分地材，沒有進(jìn)項(xiàng)稅或進(jìn)項(xiàng)稅為3%（小規(guī)模納稅人稅率），對應(yīng)的工程造價(jià)會(huì)增加。
2.1.3建筑安裝費(fèi)
建筑安裝費(fèi)一般為增值部分，特別是對于包工不包料的合同，增值稅應(yīng)納稅額將大幅增加。增值稅和營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營業(yè)額（不含稅）×0.03。增值稅應(yīng)納稅額＝合同額（不含稅）×0.11。若計(jì)稅基數(shù)相同時(shí)，“營改增”后稅額增加2.67倍。
2.1.4其他費(fèi)用
主要包括土地費(fèi)、建設(shè)管理費(fèi)、咨詢及勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、專項(xiàng)評價(jià)費(fèi)、專利費(fèi)等，其中土地費(fèi)等已經(jīng)包含增值稅，“營改增”對其沒有影響；“營改增”對建設(shè)管理費(fèi)、咨詢及勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、專項(xiàng)評價(jià)費(fèi)、專利費(fèi)等影響較大，與建筑安裝費(fèi)相同。
2.2“營改增”對各類項(xiàng)目總投資的影響
通過對構(gòu)成項(xiàng)目投資造價(jià)的四類主要費(fèi)用（設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、其他費(fèi)用）分析，可以看出“營改增”對其影響是不同的。“營改增”后設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、建筑安裝費(fèi)和其他費(fèi)用對工程造價(jià)的影響前面已經(jīng)進(jìn)行了分析，其對于石油建設(shè)項(xiàng)目投資造價(jià)產(chǎn)生總體的影響將取決于項(xiàng)目設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、建筑安裝費(fèi)和其他費(fèi)用構(gòu)成比例。針對中國石油油氣田項(xiàng)目、長輸管道項(xiàng)目、煉油化工項(xiàng)目、銷售項(xiàng)目、礦區(qū)建設(shè)項(xiàng)目、裝備制造項(xiàng)目等六類項(xiàng)目進(jìn)行分析，典型工程統(tǒng)計(jì)分析各種費(fèi)用構(gòu)成比例。
2.3“營改增”對承發(fā)包方式的影響上
面的“營改增”對各類項(xiàng)目總投資的影響是基于通常的承發(fā)包方式條件下的定量分析，在項(xiàng)目建設(shè)中實(shí)際采用的承發(fā)包方式是多種多樣的，如，包清工、通常的承發(fā)包、總承包等。對于不同的承發(fā)包模式，由于營業(yè)稅計(jì)費(fèi)基數(shù)不同其納稅額不同，一般包清工最少、通常的承發(fā)包方式次之、總承包最多。另外總承包范圍的不同其計(jì)費(fèi)基數(shù)也不同。按現(xiàn)階段建設(shè)管理模式，包清工情況較少，采用總承包模式較多，特別是大型項(xiàng)目，總承包的范圍每個(gè)項(xiàng)目有所不同。這樣，在項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)中繳納的營業(yè)稅要高于概預(yù)算計(jì)算額度�！盃I改增”后納稅額將與承包模式無關(guān)，即稅金是固定的，不會(huì)因承包模式與合同改變產(chǎn)生變化，項(xiàng)目總投資造價(jià)中的稅金將與實(shí)際發(fā)生額度一致，杜絕預(yù)估稅金可能與實(shí)際額度差別較大的不合理現(xiàn)象。例：某項(xiàng)目總投資估算5000萬元，其中業(yè)主費(fèi)用（設(shè)備、大部分材料由業(yè)主采購）3000萬元、承包商費(fèi)用2000萬元。簽訂合同時(shí)進(jìn)行了調(diào)整，小型設(shè)備和材料都由承包商采購進(jìn)入承包合同，增加的小型設(shè)備和材料費(fèi)1200萬元。原營業(yè)稅為58.25萬元（簡化計(jì)算），調(diào)整后營業(yè)稅為94.25萬元（簡化計(jì)算），增加36萬元�！盃I改增”后增值稅就不會(huì)由于承包方式和合同調(diào)整而改變。
2.4“營改增”對投資者的影響
通過分析得出“營改增”后，項(xiàng)目概預(yù)算投資中稅額明顯增加了一倍左右，項(xiàng)目投資增加。但是，“營改增”后對投資者的影響主要取決于以下方面：首先，對于投資者建設(shè)項(xiàng)目中的增值稅可以在其銷項(xiàng)稅中抵扣，即應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期不能抵扣的可在規(guī)定期限內(nèi)順延，這樣使得投資者承擔(dān)的稅金得到了轉(zhuǎn)移。其次，對于不同的投資者可抵扣的額度不同，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額≥當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以全部抵扣，投資者可不承擔(dān)建設(shè)增值稅，投資明顯減少；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＜當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可以部分抵扣，投資增加與減少視可抵扣額度而定。按照國家“營改增”總體路線為稅額不增的原則，總體上講項(xiàng)目投資不增。對于中國石油投資的項(xiàng)目，一般是主營業(yè)務(wù)投資項(xiàng)目由于當(dāng)期銷項(xiàng)稅≥當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，項(xiàng)目投資減少，減少的額度為原來計(jì)取的營業(yè)稅，其幅度見表2；部分非主營投資項(xiàng)目，或者特殊的主營業(yè)務(wù)投資項(xiàng)目，當(dāng)期銷項(xiàng)稅＜當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅或無銷項(xiàng)稅，項(xiàng)目投資可能會(huì)有所增加，增加幅度與投資者和項(xiàng)目具體情況有關(guān)。
2.5“營改增”對計(jì)價(jià)體系的影響
在計(jì)價(jià)依據(jù)方面，預(yù)算定額、費(fèi)用定額、其他費(fèi)用定額、概算定額、概算指標(biāo)、投資參考指標(biāo)等構(gòu)成了中國石油完整的計(jì)價(jià)依據(jù)體系；在計(jì)價(jià)方法上，估算編制規(guī)定、概預(yù)算編制方法等構(gòu)成了中國石油完整的計(jì)價(jià)文件編制體系；中國石油投資管理規(guī)定和其他相關(guān)規(guī)定構(gòu)成了中國石油建設(shè)項(xiàng)目投資管理體系。這些體系構(gòu)成了現(xiàn)有的投資造價(jià)管理體系，在這一體系中規(guī)定主營業(yè)務(wù)投資項(xiàng)目設(shè)備和主要材料增值稅進(jìn)行抵扣，現(xiàn)階段基本已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了設(shè)備和主要材料增值稅抵扣。除此之外，對于建筑安裝費(fèi)和其他費(fèi)用還沒有實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣，“營改增”后建筑安裝費(fèi)和其他費(fèi)用中涉及的增值稅要實(shí)現(xiàn)抵扣，需精確計(jì)算增值稅額度。所以“營改增”后原有的計(jì)價(jià)體系已經(jīng)不能滿足投資造價(jià)控制需求，特別是在建筑安裝費(fèi)和其他費(fèi)用計(jì)價(jià)方面，也不符合國家“營改增”和中國石油整體利益需求，必須改革和完善原有計(jì)價(jià)體系。
2.6“營改增”項(xiàng)目法人對投資造價(jià)的影響
按照國家相關(guān)稅法及條例不論是營業(yè)稅還是增值稅都是以法人為納稅對象，即“營改增”對投資者的影響要由項(xiàng)目法人來具體操作。營業(yè)稅對項(xiàng)目投資造價(jià)水平的影響與法人無關(guān)，而增值稅對項(xiàng)目投資造價(jià)水平的影響，或者說最終投資造價(jià)與法人有關(guān)。這是因?yàn)椋瑥谋砻嫔蠈ⅰ盃I改增”是向承包商收取增值稅，但對于承包商或施工單位來說，增值稅對他們只是流轉(zhuǎn)。對于投資者是否能夠流轉(zhuǎn)出去取決于投資者是否有銷項(xiàng)稅，只有有了銷項(xiàng)稅才能完成抵扣。因此，“營改增”后項(xiàng)目法人情況是決定增值稅是否能抵扣的決定性因素，即項(xiàng)目法人情況將是決定項(xiàng)目投資和造價(jià)水平的一個(gè)重要因素，“營改增”后項(xiàng)目法人的不同，不但影響投資和造價(jià)水平，還會(huì)直接與項(xiàng)目總體效益相關(guān)。
3建議
3.1“營改增”后的計(jì)價(jià)體系變革
由于“營改增”后原有的計(jì)價(jià)體系已經(jīng)不能滿足投資造價(jià)控制需求，也不符合國家“營改增”和中國石油整體利益需求，應(yīng)改革和完善原有計(jì)價(jià)體系，主要包括預(yù)算定額、概算指標(biāo)、費(fèi)用定額、其他費(fèi)用等，建立適應(yīng)增值稅模式的計(jì)價(jià)依據(jù)體系。一是，建立不含稅計(jì)價(jià)依據(jù)體系，即預(yù)算定額、費(fèi)用定額、其他費(fèi)用定額、概算定額、概算指標(biāo)等進(jìn)行不含增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)換。預(yù)算定額、概算指標(biāo)已經(jīng)具備了不含增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)換條件，因?yàn)樾骂C布的預(yù)算定額、概算指標(biāo)實(shí)現(xiàn)了量價(jià)分離，建立消耗量數(shù)據(jù)庫，需要用不含增值稅的價(jià)格進(jìn)行更換即可完成轉(zhuǎn)換工作。對于費(fèi)用定額和其他費(fèi)用定額應(yīng)進(jìn)行重新編制，建立不含增值稅的費(fèi)用定額和其他費(fèi)用定額。二是，建立適合“營改增”的計(jì)價(jià)方法。修編概預(yù)算編制方法，從內(nèi)容和形式上制定適應(yīng)“營改增”概預(yù)算文件編制方法，原則上增值稅單列，與國際計(jì)價(jià)方法接軌。三是，修編中國石油投資管理規(guī)定和其他相關(guān)規(guī)定，建立適合“營改增”的工程建設(shè)和投資造價(jià)管理辦法，切實(shí)執(zhí)行國家“營改增”規(guī)定，保障中國石油整體利益。
3.2研究建立適應(yīng)“營改增”項(xiàng)目公司組建及法人確定模式
由于“營改增”后項(xiàng)目法人情況是決定增值稅是否能抵扣的決定性因素，項(xiàng)目法人的確定不但影響投資和造價(jià)水平，還會(huì)直接與項(xiàng)目總體效益相關(guān)。因此，需要針對“營改增”新的納稅特點(diǎn)研究制定建立適應(yīng)“營改增”項(xiàng)目公司組建及法人確定模式。現(xiàn)階段，中國石油投資項(xiàng)目管理模式為原有地區(qū)公司模式（主要模式）、新成立地區(qū)公司模式（廣西石化、四川乙烯）、項(xiàng)目部模式（長輸管道）等幾種，這些管理模式與中國石油項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)密切相關(guān)。這些模式在增值稅抵扣政策實(shí)行中，其對投資造價(jià)控制的影響已經(jīng)體現(xiàn)，“營改增”實(shí)施后其影響會(huì)增大。因此，中國石油應(yīng)研究制定適應(yīng)“營改增”項(xiàng)目公司組建及法人確定模式。
4結(jié)語
為將來全面執(zhí)行國家建筑業(yè)“營改增”政策，充分適應(yīng)“營改增”需求，保障中國石油項(xiàng)目投資效果，迫切需要研究“營改增”對中國石油項(xiàng)目投資造價(jià)的影響，探索新的投資造價(jià)管理模式和計(jì)價(jià)模式，制定完善的中國石油“營改增”投資造價(jià)控制體系，是今后一定時(shí)期內(nèi)投資造價(jià)管理工作的重點(diǎn)。
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