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關(guān)于籌劃再投資退稅的幾個(gè)失敗案例
近年來(lái)，在我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展勢(shì)頭帶動(dòng)下，許多外國(guó)投資者將從外資企業(yè)獲得的稅后利潤(rùn)用于追加在我國(guó)的投資，努力擴(kuò)大生產(chǎn)銷售規(guī)模。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：“外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款。”另根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第八十一條規(guī)定，外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅款。應(yīng)該說(shuō)，再投資退稅的規(guī)定對(duì)投資者而言相當(dāng)優(yōu)惠，但是許多企業(yè)在進(jìn)行再投資的時(shí)候，由于未能預(yù)先做好稅收籌劃，雖然稅后利潤(rùn)未匯出境外而確實(shí)用于境內(nèi)投資，但最終未能享受該項(xiàng)政策。以下是筆者在實(shí)踐工作中遇到的幾個(gè)失敗案例。
例一，某國(guó)投資者在上海、蘇州、成都分別設(shè)立三家外商獨(dú)資企業(yè)，后又在上海設(shè)立投資控股公司，并由投資公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)三戶獨(dú)資企業(yè)的投資管理事宜。2003年該投資者決定用蘇州公司的稅后利潤(rùn)在武漢再投資興建一家外資工廠。根據(jù)公司內(nèi)部制度，投資公司下的三戶企業(yè)的每年稅后利潤(rùn)必須要匯總到投資公司統(tǒng)一管理使用，因此蘇州廠的稅后利潤(rùn)先匯到上海的投資公司，再經(jīng)由投資公司將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到武漢建廠。由于蘇州廠的稅后利潤(rùn)未直接付到被投資企業(yè)的賬面上，從而無(wú)法證明用于再投資的那一部分就是源于蘇州廠的利潤(rùn)，外方投資者在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)未能通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。
例二，某國(guó)投資者在上海設(shè)立B公司，B公司“兩免三減半”優(yōu)惠期已過(guò)，賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元，2004年進(jìn)入全額征稅期。2004年該投資者在南京又投資設(shè)立一外商獨(dú)資企業(yè)C，注冊(cè)資金500萬(wàn)美元，計(jì)劃用現(xiàn)匯投資。在首批資金300萬(wàn)美元到位后，由于資金緊張，決定用從B公司分配的稅后利潤(rùn)再投資到C公司。雖然事實(shí)上外國(guó)投資者確實(shí)是用從B公司分得的利潤(rùn)投入到C公司，但因?yàn)檫@種情況的再投資是補(bǔ)足已存在外資企業(yè)的應(yīng)到位資本金，而非增加其注冊(cè)資本，因而未享受到再投資退稅的優(yōu)惠。如果企業(yè)預(yù)先做好籌劃，C企業(yè)先注冊(cè)300萬(wàn)美元，然后用從B企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資到C企業(yè)，增加其注冊(cè)資本200萬(wàn)美元，這樣就可以享受到再投資退稅的優(yōu)惠了。
例三，某國(guó)投資者在上海設(shè)立獨(dú)資公司，公司“兩免三減半”優(yōu)惠期已過(guò)，賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)5000萬(wàn)元，其中兩年免稅期間的利潤(rùn)2000萬(wàn)元，減半征稅期間的利潤(rùn)3000萬(wàn)元。投資者決定用稅后利潤(rùn)對(duì)本公司進(jìn)行增資2500萬(wàn)元。由于企業(yè)事前未籌劃，在辦理再投資退稅時(shí)僅獲得對(duì)500萬(wàn)元稅后利潤(rùn)作為計(jì)算基數(shù)計(jì)算退稅。因?yàn)槠髽I(yè)未明確用哪年的稅后利潤(rùn)進(jìn)行增資，稅務(wù)機(jī)關(guān)則從第一年往后推，前面兩年免稅期的稅后利潤(rùn)2000萬(wàn)元因未涉及實(shí)際稅款入庫(kù)不辦理退稅，結(jié)果僅就剩余的500萬(wàn)元作為第一年減半期利潤(rùn)計(jì)退稅。如果企業(yè)明確用于再投資的利潤(rùn)是屬于三年減半期的，則可以就2500萬(wàn)元享受再投資退稅。
從以上的失敗案例可以看出，同樣是稅后利潤(rùn)未匯出境外而用于再投資，由于對(duì)再投資退稅政策在理解上有偏差，在稅收籌劃上考慮欠缺，從而最終導(dǎo)致無(wú)法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。納稅人在進(jìn)行再投資相關(guān)稅收籌劃時(shí)應(yīng)著重注意從以下幾點(diǎn)對(duì)政策進(jìn)行理解和把握。
關(guān)于再投資方式的理解。再投資方式有增加原利潤(rùn)獲得企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱本企業(yè)）的注冊(cè)資本、增加其他已存在外資企業(yè)的注冊(cè)資本或新建一家外資企業(yè)三種方式。對(duì)于前兩種方式需要特別強(qiáng)調(diào)的是“增加”二字，即不管是再投資于本企業(yè)或再投資于它企業(yè)，一定要在其原有資本基礎(chǔ)上增加其注冊(cè)資本。如果用稅后利潤(rùn)去投資購(gòu)買國(guó)內(nèi)已設(shè)立的某企業(yè)股權(quán)，則不能享受再投資退稅。
再投資方式的選擇。在選擇再投資方式時(shí)，投資者當(dāng)然會(huì)從購(gòu)銷市場(chǎng)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、投資風(fēng)險(xiǎn)等各方面進(jìn)行可行性因素分析，但筆者從稅收優(yōu)惠角度來(lái)看，這三種方式的不同選擇結(jié)果也有很大差異。對(duì)再投資于本企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于本企業(yè)已經(jīng)享受過(guò)“兩免三減半”優(yōu)惠，對(duì)再投資擴(kuò)大生產(chǎn)所得只好按規(guī)定直接進(jìn)入所得稅征稅期，除非再投資項(xiàng)目能夠達(dá)到相關(guān)政策規(guī)定可單獨(dú)計(jì)算享受所得稅優(yōu)惠。不過(guò)這樣規(guī)定對(duì)投資金額要求較高，一般企業(yè)難以達(dá)到。投資于其他已存在外資企業(yè)也要考慮該外資企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠情況。在考慮再投資方式時(shí)還要考慮三種情況下的被投資企業(yè)哪種比較容易成為出口型企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以便全額退還已繳納的企業(yè)所得稅。
再投資的利潤(rùn)年度選擇。生產(chǎn)性外資企業(yè)由于自獲利年度起享受“兩免三減半”優(yōu)惠，免稅、減半、全額征收等年度之間繳納的企業(yè)所得稅有很大差別。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定：“在依照稅法規(guī)定計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明，不能提供證明的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法予以推斷確定”，因此企業(yè)要事先明確用于再投資的利潤(rùn)所屬年度。在進(jìn)行再投資籌劃時(shí)，應(yīng)選擇減半，或盡量選擇全額征稅期的稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資，并且要在企業(yè)的董事會(huì)決議、相關(guān)部門的增資項(xiàng)目批復(fù)、外管局的外匯核準(zhǔn)件、驗(yàn)資報(bào)告中均要明確表示用于再投資的利潤(rùn)所屬年度，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。
再投資的資金流轉(zhuǎn)。再投資退稅強(qiáng)調(diào)“直接再投資”，即用于再投資的稅后利潤(rùn)資金一定要從利潤(rùn)獲得的企業(yè)賬號(hào)上直接轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)的賬號(hào)上，若利潤(rùn)匯到境外再轉(zhuǎn)回，或經(jīng)由其他關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)付都享受不到退稅優(yōu)惠。
兩個(gè)時(shí)限問(wèn)題。退稅申請(qǐng)的時(shí)限在再投資資金到位之日起一年內(nèi)，一般以驗(yàn)資報(bào)告為準(zhǔn)，逾期稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理。此外再投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期要保持五年以上，未滿五年而投資者將再投資形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓、撤出的，原已退還的稅款要補(bǔ)繳，但股權(quán)轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司除外，企業(yè)在具體操作時(shí)要注意把握。
再投資與其他優(yōu)惠統(tǒng)籌兼顧。外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目較多，除再投資退稅外還有諸如減低稅率優(yōu)惠、追加投資減免優(yōu)惠、國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅優(yōu)惠等，在進(jìn)行再投資籌劃時(shí)要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)優(yōu)惠，以用足用好政策。
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