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淺談現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的論文
摘要：隨著經濟全球化進程的加快，使得我國企業(yè)渴望吸收國外先進技術成果和管理經驗，筆者認為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計是指管理者為謀求未來成本競爭優(yōu)勢，按照成本最優(yōu)化要求，通過有組織的進行成本預測、決策、計劃、控制、分析和考核對未來成本產生重大影響的戰(zhàn)略成本的信息管理系統(tǒng)。本文分析了戰(zhàn)略成本管理的基本框架和主要內容，介紹了價值鏈分析法，戰(zhàn)略定位分析，成本動因分析，對我國企業(yè)應用戰(zhàn)略成本管理提出了相應的建議。
關鍵詞：管理會計；成本會計；戰(zhàn)略管理
所謂戰(zhàn)略成本管理是指如何利用戰(zhàn)略性成本信息進行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。實施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理會計信息貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，把成本分析與成本信息置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，與影響戰(zhàn)略的相關要素結合在一起，通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結構和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢，為戰(zhàn)略管理提供信息服務。戰(zhàn)略成本管理的首要任務是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。
一、戰(zhàn)略成本管理的基本框架
戰(zhàn)略成本管理的基本框架是關注成本驅動因素，運用價值鏈分析工具，明確成本管理在企業(yè)戰(zhàn)略中的功能定位。由于戰(zhàn)略成本管理是以戰(zhàn)略管理理論為基礎，通過對傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的功能拓展而新興的管理領域，因此戰(zhàn)略成本管理的主要分析方法來源于戰(zhàn)略管理的方法體系。從戰(zhàn)略的高度將戰(zhàn)略管理的分析方法同成本信息的產生和利用做一個合理的嫁接，就構成了戰(zhàn)略成本管理的基本分析框架。戰(zhàn)略管理中同成本因素緊密相關的分析方法主要有三個，即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。
二、戰(zhàn)略成本管理的主要內容
（一）價值鏈分析
價值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，由于企業(yè)成本的發(fā)生與其價值活動有著共生的關系，所有的成本都能夠分攤到每一項價值活動之中，價值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會對企業(yè)的成本管理模式產生重大影響。價值鏈分析包括企業(yè)內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業(yè)價值鏈分析三個方面的內容。通過對企業(yè)內部價值鏈的分析，可以確認企業(yè)的價值活動有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，以及在整個行業(yè)價值鏈中的位置，并將本企業(yè)價值活動的所耗成本與其對產品價值的貢獻進行比較，確定其發(fā)生的合理性，進而決定對其是消除還是改進。通過對競爭對手價值鏈的分析，能夠發(fā)現(xiàn)競爭力取決于企業(yè)相對于其競爭對手的價值鏈的合理程度，誰擁有多大的競爭優(yōu)勢或劣勢，是哪些價值活動或成本因素導致了這種狀況的出現(xiàn)。而利用行業(yè)價值鏈分析，企業(yè)可以決定是否需要實施縱向整和戰(zhàn)略，通過對供應商和購買商的購并或建立戰(zhàn)略聯(lián)盟來降低成本實現(xiàn)競爭優(yōu)勢。
�。ǘ⿷�(zhàn)略定位分析
企業(yè)戰(zhàn)略應該很好地同其競爭環(huán)境協(xié)調起來是企業(yè)戰(zhàn)略管理的基本原則。一個行業(yè)的競爭環(huán)境是決定企業(yè)戰(zhàn)略的重要因素，企業(yè)的戰(zhàn)略必須同行業(yè)中各競爭要素的特點及其組合相匹配，如價格、產品質量、性能、特色和服務等。如果競爭環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)應該作出積極的反應，采取恰當的戰(zhàn)略行動，捍衛(wèi)其競爭地位。從戰(zhàn)略成本管理的角度看，戰(zhàn)略定位分析就是要求通過戰(zhàn)略環(huán)境分析，確定應采取的戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略。價值鏈分析為戰(zhàn)略成本管理提供了一個總體的分析框架，但并沒有解決如何將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結合的問題。在確定了企業(yè)的戰(zhàn)略定位以后，實際上也就確定了企業(yè)資源的配置方式及相應的管理運行機制。因此只有通過戰(zhàn)略定位分析，將成本管理同具體的戰(zhàn)略相結合，才能體現(xiàn)出戰(zhàn)略成本管理應有的管理效果。
（三）成本動因分析
在價值鏈分析和戰(zhàn)略定位分析的基礎上，企業(yè)能夠確定其應采取的成本管理戰(zhàn)略，但是為了進一步明確成本管理的重點，還需要找出成本的驅動因素，以便對癥下藥，保證成本管理戰(zhàn)略的有效性。而成本動因分析恰恰可以滿足戰(zhàn)略成本管理的這一要求，能夠將影響企業(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時指出企業(yè)應采取什么方法來控制這些因素，以更好地為戰(zhàn)略成本管理服務，實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的目標。從廣義上說，成本動因分析既包括戰(zhàn)術層面的作業(yè)成本動因分析，又包括戰(zhàn)略層面的成本動因分析，但是能夠與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配的是戰(zhàn)略成本動因分析。戰(zhàn)略成本動因分析超出了傳統(tǒng)成本管理的狹隘范圍，而代之以更寬廣的視野、與戰(zhàn)略相結合的方式來分析成本是否應該發(fā)生。
三、戰(zhàn)略成本管理對現(xiàn)代企業(yè)的重要性
在市場經濟體制下，企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，必須進行成本管理的變革，變傳統(tǒng)的被動式成本核算管理為主動的戰(zhàn)略成本管理，把成本管理貫穿于生產經營的整個過程。戰(zhàn)略成本管理作為一種全面性與前瞻性相結合的新型成本管理模式，它是成本管理與戰(zhàn)略管理相融合的產物，是獲取競爭優(yōu)勢的一種戰(zhàn)略工具，是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所做出的一種適應性變革，是當代成本管理發(fā)展的必然趨勢。
�。ㄒ唬⿷�(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是現(xiàn)代市場經濟和競爭的必然結果。
近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應這種競爭的需要，戰(zhàn)略成本管理應運而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經營成本。在戰(zhàn)略成本管理中，我們提出了戰(zhàn)略分析的方法，先分析企業(yè)的產品所處的市場生命周期和市場份額等，再確定其應采取的戰(zhàn)略。對于不同的產品應采取不同的市場戰(zhàn)略，以決定是以產品差異戰(zhàn)略取勝，還是以成本領先戰(zhàn)略取勝。
（二）戰(zhàn)略成本管理的研究與實施，有利于改善和加強企業(yè)經營管理。
在現(xiàn)代企業(yè)管理中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經取得了豐碩的成果，國內外已出版了許多著作，發(fā)表了許多研究文章。在實踐中，許多大公司設立了諸如“研究開發(fā)部”“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機構，而在實際運用中更多的著眼于戰(zhàn)略等經營戰(zhàn)略管理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)管理作為一個完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進和運用戰(zhàn)略成本管理是我國會計管理值得深思的問題。
�。ㄈ┦墙⒑屯晟片F(xiàn)代成本管理體系，加強企業(yè)成本管理的必然要求。
現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領域，諸如生產關聯(lián)、采購關聯(lián)、技術關聯(lián)、財務關聯(lián)、競爭對手關聯(lián)中的成本分析等，有利企業(yè)正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關系，提高企業(yè)整體經濟效益。
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在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認，在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎”，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和企業(yè)效益的下降。如果企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價值，從而大大提高企業(yè)的經濟效益，企業(yè)何樂而不為。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個的經營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個經營管理服務。
四、現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的建議
（一）改變成本管理理念和模式
隨著企業(yè)經營環(huán)境的變化以及信息技術的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的成本管理理念和模式已經越來越難以適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，這就要求成本管理必須更新觀念、變革技術。為了將成本管理置身于戰(zhàn)略管理的廣泛空間，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)及其關聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結構進行分析，為戰(zhàn)略管理提供信息服務，首先必須解放思想。要做到解放思想通就要不局限于過去的經歷、習慣、知識素養(yǎng)、價值觀等形成的基本的、固定的思維方式和行為習慣。我們通常不易察覺自己固有的思維方式和行為習慣，以及它所產生的影響。然而，這將使人自覺或不自覺地從某個固定的角度去認識和思考發(fā)生的問題，并用習慣的方式予以解決。
（二）在戰(zhàn)略環(huán)境下進行成本決策
戰(zhàn)略成本管理的顯著特征就是成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的緊密結合，企業(yè)確立什么樣的競爭戰(zhàn)略，就必須有與之相適應的成本管理戰(zhàn)略，從而做出正確的成本決策。例如，在成本領先競爭戰(zhàn)略下，企業(yè)確立的成本管理戰(zhàn)略的重點應立足于降低產品的生產成本，形成行業(yè)或產品的進入障礙，降低替代品的威脅，保持領先的競爭地位。在產品差別化競爭戰(zhàn)略下，成本管理的各項工作必須聚焦于形成產品的差別化和個性化上，甚至以高成本的代價換取對顧客的吸引力。由于實施重點集中戰(zhàn)略的企業(yè)盡管能在其目標細分市場上保持一定的競爭優(yōu)勢，獲得較高的市場份額，但是因其目標市場相對狹小，該企業(yè)的市場份額總體水平是較低的，所以，當企業(yè)選擇重點集中戰(zhàn)略時，應在產品獲利能力和銷售量之間進行權衡和取舍，有時還要在產品差別化和成本狀況之間進行權衡和取舍。以與競爭戰(zhàn)略相適應的成本管理戰(zhàn)略為基礎進行成本決策必須滿足兩個要求：一方面要具有創(chuàng)造性和行業(yè)領先性；另一方面還必須具有可操作性，并且得到從管理層到基層的全體員工的認可和支持。成本決策方案的提出取決于以成本管理戰(zhàn)略為指導，對工作流程和成本結構進行逐步分析。
�。ㄈ⿵墓芾韺拥交鶎尤w員工的認可和支持是成功實施戰(zhàn)略成本管理的保證。
首先，對于管理層來說，必須對實施戰(zhàn)略成本管理從思想和資源兩方面給予全身心的支持，確立目標和改進的重點，向主要員工授權，進行自我驅動，并采取必要的行動以確保成功地進行變革，同時還要對戰(zhàn)略成本管理的整個過程和成果進行監(jiān)控，以便為戰(zhàn)略管理提供信息服務。其次，對于員工來說，必須通過組建實體團隊和跨功能的虛擬團隊進行合作，團隊的所有成員共享團隊目標和組織目標，需要有緊迫感和對目標的認同感，建立和傳播戰(zhàn)略成本管理的心智模式，進行分析并對高層管理者提供適當的建議，在整個組織內部和外部進行持續(xù)改善，同時還要不斷開發(fā)團隊成員的項目管理技能和領導技能。總之，在企業(yè)內部只有建立了創(chuàng)新型企業(yè)文化，管理層和全體員工齊心協(xié)力，積極參與，進行團隊合作，才可能促使戰(zhàn)略成本管理的成功實施。
�。ㄋ模┻M行業(yè)績評價以促進企業(yè)持續(xù)改善
戰(zhàn)略成本管理的業(yè)績評價是指結合企業(yè)戰(zhàn)略的實施，以既定的目標和控制標準為依據，采用財務與非財務指標相結合的方法，對定期或不定期產生的短期成果進行業(yè)績評價，考察其目標完成程度，及時提供反饋信息，以便對改善過程進行監(jiān)控和對改善結果進行衡量，從而形成可持續(xù)的解決方案并促進持續(xù)改善。日本的汽車制造行業(yè)曾因廣泛采用持續(xù)改善這種成本管理理念而持續(xù)降低成本，最終取得了巨大的成功。戰(zhàn)略成本管理不是一次性的過程，而是一種全方位的、全面的、通過不斷地循環(huán)周轉以促進持續(xù)改善的動態(tài)過程，它所追求的不只是短期利潤，而是以企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為最終目的。
參考文獻：
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