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生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理要點(diǎn)

時(shí)間：2023-02-26 16:57:05 生物/化工/環(huán)保/能源我要投稿

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　　第一節(jié)生物資產(chǎn)概述

生物資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理要點(diǎn)

　　一、生物資產(chǎn)的特征

　　（一）生物資產(chǎn)是有生命的動(dòng)物或植物

　　有生命的動(dòng)物和植物具有能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化的能力。生物轉(zhuǎn)化，指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或者數(shù)量發(fā)生變化的生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。

　　將生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”，意味著一旦原有動(dòng)植物停止其生命活動(dòng)就不再是“生物資產(chǎn)”。

　�。ǘ┥镔Y產(chǎn)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)

　　農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)正對(duì)的是有生命的生物資產(chǎn)，而農(nóng)產(chǎn)品加工活動(dòng)針對(duì)的是收獲后的農(nóng)產(chǎn)品。

　　二、生物資產(chǎn)的分類

　　（一）消耗性生物資產(chǎn)

　　消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)在一定程度上具有存貨的特性，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。

　�。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在一定程度上具有固定資產(chǎn)的特征。

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可劃分為未成熟和成熟，前者指尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的、還不能夠多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，后者則指已經(jīng)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

　�。ㄈ┕嫘陨镔Y產(chǎn)

　　公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)。

　　第二節(jié)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　一、外購的生物資產(chǎn)

　　外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。

　　DR：消耗性生物資產(chǎn)/生產(chǎn)性生物資產(chǎn)/公益性生物資產(chǎn)

　　CR：銀行存款等

　　二、自行繁殖、營造的生物資產(chǎn)

　�。ㄒ唬┳孕蟹敝场I造的消耗性生物資產(chǎn)

　　一般原則是按照自行繁殖或營造（即培育）過程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。

　　1.不同種類消耗性生物資產(chǎn)的成本構(gòu)成

　�。�1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

　�。�2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

　�。�3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

　�。�4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗木、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用等必要支出。

　　2.林木類消耗性生物資產(chǎn)成本確定的特殊問題

　�。�1）郁閉及郁閉度的概念

　　郁閉，通常是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長(zhǎng)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，林木存活率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)到0.20以上（含0.20）。郁閉度是指森林中喬木樹冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指標(biāo)，以林地樹冠垂直投影面積與林地面積之比表示，以十分?jǐn)?shù)表示，完全覆蓋地面為1。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合歷史數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，確定林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度及是否達(dá)到郁閉。各類林木類消耗性生物資產(chǎn)的郁閉度一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　�。�2）林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予以資本化，郁閉后的相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　�。ǘ┳孕蟹敝场I造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的是區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具備生產(chǎn)能力，從而是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。

　　如生物資產(chǎn)未來用途不確定，應(yīng)當(dāng)先作為消耗性生物資產(chǎn)核算和管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。

　　達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的之前：

　　DR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　CR：原材料/應(yīng)付職工薪酬等

　　達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)：

　　DR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　CR：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　如有減值，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

　�。ㄈ┳孕袪I造的公益性生物資產(chǎn)

　　林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉前的相關(guān)支出應(yīng)予以資本化，郁閉后的相關(guān)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　三、天然起源的生物資產(chǎn)

　　僅在企業(yè)有確鑿證據(jù)表明能夠擁有或控制該生物資產(chǎn)，才能予以確認(rèn)。按名義金額1元人民幣確定成本。