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銀行承兌匯票保證金賬務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南(2006)》;
1012 其他貨幣資金
一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。
二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。
三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。
2201 應(yīng)付票據(jù)
一、本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
二、本科目可按債權(quán)人進行明細核算。
三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
(二)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
(三)銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。
四、企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，在備查簿中應(yīng)予注銷。
五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
在《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南》中雖然沒有把銀行承兌匯票保證金單獨明示為其他貨幣資金的核算內(nèi)容，但我們可以參照信用證保證金的做法：
借：其他貨幣資金銀行承兌匯票保證金
貸：銀行存款
根據(jù)《小企業(yè)會計準則講解及案例分析(2012)》P108頁;
[例]甲小企業(yè)為增值稅一般納稅人，于20×3年2月10日，開出并承兌一張面值為117,000元、期限為3個的不帶息商業(yè)承兌匯票，采購一批原材料，原材料按實際成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款100,000元，增值稅額為 17,000元。甲小企業(yè)向其開戶銀行支付手續(xù)費60元。甲小企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
⑴開出商業(yè)承兌匯票時：
借：原材料 100,000
應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17,000
貸：應(yīng)付票據(jù) 117,000
⑵向開戶銀行支付手續(xù)費：
借：財務(wù)費用 60
貸：銀行存款 60
⑶甲小企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票于20×3年5月10日到期，支付票據(jù)。
借：應(yīng)付票據(jù) 117,000
貸：銀行存款 117,000
⑷假定上述匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲小企業(yè)無力支付票款。甲小企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：
借：應(yīng)付票據(jù) 117,000
貸：短期借款 117,000
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