發(fā)放年終獎，合理籌劃可節(jié)稅

轉(zhuǎn)自:中國稅務(wù)報2013.1.7

2011年9月1日個人所得稅法修訂后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）關(guān)于年終獎的適用稅率和級次也相應(yīng)發(fā)生了改變。國稅發(fā)〔2005〕9號文件明確規(guī)定，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。正確處理獎金與當(dāng)月工資之間的關(guān)系，對繳納個人所得稅有著較大的影響。比如，某單位職工2012年12月領(lǐng)取工資5000元，各項年終獎金70000元，當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅13490元。如果改按月工資5000元、月獎16000元（也可以是季度獎等）、年終獎54000元發(fā)放，則繳納個人所得稅8665元。把工資與獎金的數(shù)額做一調(diào)整，可以少納稅4825元，相當(dāng)于節(jié)省了一個月的工資。

為什么工資與獎金之間的增減變動會影響個人所得稅？這是由于工資與獎金之間既有共性，又有差異。其共性是工資與獎金同屬于“工資、薪金”的范疇，可以相互轉(zhuǎn)換；其差異是工資與獎金分別計稅且適用的稅率不同，工資適用七級超額累進稅率計稅，而獎金適用全年一次性獎金計稅辦法計稅。由此可見，在工資、獎金總額不變的前提下，把工資與獎金進行合理分配，可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

籌劃思路

1.在稅法許可的前提下，充分利用稅收優(yōu)惠政策，既不增加單位支出，又能增加個人收入。

2.分析工資與獎金增減變動對納稅額的影響，尋找工資、獎金增減變化平衡點，合理確定年終獎發(fā)放數(shù)額的范圍，確定怎樣發(fā)年終獎能夠使納稅人的稅負最輕。

3.依據(jù)年終獎在一個年度內(nèi)只能使用一次的規(guī)定，把年終獎分解成兩個部分，一部分以年終獎的形式單獨發(fā)放，另一部分以月獎、季度獎、半年獎、年終獎等形式并入工資發(fā)放。

案例分析

現(xiàn)結(jié)合個人所得稅法，以發(fā)放獎金月份工資、薪金總額26000元（月工資8000元，獎金18000元）為基點，計算工資、獎金變動對納稅額的影響。

1.當(dāng)薪金由26000元增加4500元（加一檔稅率工資）至30500元時，是計入工資還是計入獎金？

（1）計入工資，工資由8000元增至12500元，工資納稅額1245元[（12500－3500）×20%－555]，獎金納稅額540元（18000×3%），累計納稅1785元。

（2）計入獎金，工資納稅額345元[（8000－3500）×10%－105]，獎金納稅2145元[（18000＋4500）×10%－105]，累計納稅2490元。

結(jié)論是：增加薪金應(yīng)該計入工資而不是獎金。

2.當(dāng)薪金由26000元增加30500元（再加一檔稅率工資）至56500元時，是計入工資還是計入獎金？

（1）計入工資，工資由8000元增至38500元，工資納稅額7745元[（38500－3500）×25%－1005]，獎金納稅額不變540元（18000×3%），累計納稅8285元（計算方法設(shè)定為公式①）。

（2）計入獎金，工資納稅不變345元[（8000－3500）×10%－105]，獎金納稅4745元[（18000＋30500）×10%－105]，累計納稅5090元（計算方法設(shè)定為公式②）。

結(jié)論是：增加薪金應(yīng)該計入獎金范圍。

工資與獎金在此段范圍內(nèi)增減變動的納稅臨界點在哪里？假定納稅臨界點的薪金總額為A，則有：公式①＝公式②

[（A－3500－18000）×25%－1005]＋（18000×3%）＝[（8000－3500）×10%－105]＋[（A－8000）×10%－105]，A＝35200（元）。

即薪金在26000元～56500元范圍變動時，納稅平衡點為35200元，當(dāng)薪金總額等于35200元，增加的部分計入工資或計入獎金納稅額相等，薪金總額小于35200元時，增加部分應(yīng)該計入工資發(fā)放，薪金總額大于35200元時，增加部分應(yīng)該計入獎金發(fā)放。

依據(jù)上述方法，假定當(dāng)月工資獎金總額為X，現(xiàn)編制年終獎發(fā)放方案表（見文尾表格），供各單位參考（均不考慮三險一金等扣除因素）。

結(jié)論

從表中的分析可以得出，年終獎的發(fā)放數(shù)額范圍是（0，18000]，[27200，54000] ，108000，[160250，420000] ，[565000，660000]，960000。范圍之外的年終獎需要并入工資發(fā)放，否則納稅人要承擔(dān)較多的稅負。

需要注意的是，本文是在事先不知道年終獎數(shù)額的情況下，把年終獎與當(dāng)月工資相結(jié)合進行的納稅籌劃。如果能夠事先確定年終獎的數(shù)額，可以把工資與獎金之間適用稅率相差較大的月份工資繼續(xù)分配至其他月份，降低月工資的適用稅率，可以獲得更好的節(jié)稅效果。

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