“年底雙薪”、年終獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)等應(yīng)如何繳納個(gè)稅

工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表
級(jí)數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率% 速算扣除法（元）
1不超過(guò)500元的 5 0
2超過(guò)500元至2000元的部分 10 25
3超過(guò)2000元至5000元的部分 15 125
4超過(guò)5000元至20000元的部分20 375
5超過(guò)20000元至40000元的部分 25 1375
6超過(guò)40000元至60000元的部分 30 3375
7超過(guò)60000元至80000元的部分 356375
8超過(guò)80000元至100000元的部分 40 10375
9超過(guò)100000元的部分 45 15375
★“年底雙薪”應(yīng)如何繳納個(gè)稅
國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)放一個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)上述“雙薪”所得原則上不再扣除費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工資、薪金所得不足2000元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除2000元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例一：?jiǎn)T工取得雙薪當(dāng)月工資超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況
張三1月份工資2100元，1月份取得年底雙薪2100元，則張三1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
正常的工資計(jì)稅：（2100-2000）*5%=5元
雙薪計(jì)稅： 2100*15%-125=190元
合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額195元。
例二：?jiǎn)T工取得雙薪當(dāng)月工資不超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的情況
李四1月份工資1800元，1月份取得年底雙薪1800元，則李四1月份應(yīng)這樣繳納個(gè)人所得稅：
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=【（正常的工資+雙薪）-扣除標(biāo)準(zhǔn)】*稅率
=【（1800+1800）-2000】*10%-25
=135
★個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪，應(yīng)當(dāng)如何繳納個(gè)人所得稅
個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金（包括年終加薪）的，應(yīng)分兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：
（1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例三：當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的
王五1月份工資4100元，1月份取得年終獎(jiǎng)7200元，則王五1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
A、確定稅率 7200/12=600，則對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25
B、當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（4100-2000）*15%—125=190
C、年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)=7200*10%-25=695
則王五1月份應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為190+695=885元
（2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的
費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
例四：當(dāng)月工資薪金低于稅法規(guī)定的
趙六1月份工資1800元，1月份取得年終獎(jiǎng)3800元，則趙六1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：
A、確定稅率：{[全年一次性獎(jiǎng)金—（個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得—費(fèi)用扣除額）]}/12={[3800-（2000-1800）]}/12=300，則對(duì)應(yīng)的稅率為5%，速算扣除數(shù)為0
B、年終獎(jiǎng)與工資需繳納的個(gè)稅：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)={[3800-（2000-1800）]}*5%
=3600*5%=180
則趙六1月份應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為180元
注意：由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對(duì)于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也只能采用一次。
★發(fā)放季度獎(jiǎng)的計(jì)算
根據(jù)（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。而不能享受納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金后，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算繳納的優(yōu)惠。因?yàn)樵谝粋�(gè)納稅年度里，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。
例五：王先生2006年4月份工資、薪金為5000元，每季度獎(jiǎng)2000元，由于每次發(fā)放季度獎(jiǎng)時(shí)，都必須與其當(dāng)月的工資收入合并繳稅，王先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為705元。計(jì)算過(guò)程為：
應(yīng)納稅所得額為（5000+2000）-1600=5400元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375
應(yīng)納稅額為5400×20%-375=705元
注意：雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，不享受年終獎(jiǎng)計(jì)稅優(yōu)惠。
★單位發(fā)不含稅年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的計(jì)算
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）規(guī)定，對(duì)于年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅由單位負(fù)擔(dān)的，如果個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)規(guī)定費(fèi)用扣除額的，其個(gè)人所得稅的計(jì)算公式如下：
(一)按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
(二)含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=(不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入一速算扣除數(shù)A)÷(1一適用稅率A)；
(三)按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
(四)應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B一速算扣除數(shù)B。
例六、假設(shè)某單位為每個(gè)員工發(fā)放不含稅全年一次性獎(jiǎng)金3420元，單位為每個(gè)人支付的個(gè)人所得稅為180元。計(jì)算過(guò)程為：
第一步，按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
3420÷12=285元，對(duì)應(yīng)適用稅率A為5%，速算扣除數(shù)A為0；
第二步，按第一步確定的稅率和速算扣除數(shù)，將不含稅年終獎(jiǎng)?chuàng)Q算成含稅的年終獎(jiǎng)，即含稅的年終獎(jiǎng)收入=(不含稅的年終獎(jiǎng)收入-速算扣除數(shù)A)÷（1-適用稅率A)；
3600=（3420-0）÷（1-5%）
第三步，按含稅的年終獎(jiǎng)收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
3600÷12=300元，對(duì)應(yīng)適用稅率B為5%，速算扣除數(shù)B為0；
第四步，按確定的稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=含稅的年終獎(jiǎng)收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。
應(yīng)納稅額=3600×5%-0=180元　　
如果納稅人取得的當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅年終獎(jiǎng)減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述方式處理。
特別提示：根據(jù)（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在企業(yè)所得稅前扣除