會計基礎重點：[4]

第六章賬務處理程序第一節(jié)賬務處理程序概述 1、賬務處理程序,也稱會計核算組織程序或會計核算形式,是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式.

2、在我國,常用的賬務處理程序有:記賬憑證賬務處理程序,匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之處,它們的不同之處在于登記總分類賬的依據(jù)和程序不同。 第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序 4、在記賬憑證賬務處理程序下,記賬憑證可以采用一種通用的格式,即通用記賬憑證;也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種格式,即專用記賬憑證。 5、記賬憑證賬務處理程序特點:直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序,其他各種賬務處理程序都是在此基礎上發(fā)展形成的。 6、記賬憑證賬務處理程序

(1)優(yōu)點:A賬務處理程序簡單明了,易于理解;

B總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況,賬戶對應關系清楚,即來龍去脈清楚,便于

查賬、對賬。

(2)缺點:登記總分類賬的工作量較大。(3)適用范圍:這種程序只適用于一些規(guī)模小,業(yè)務量少,憑證不多的單位。

(2)往來款項清查結束后,應將清查結果編制“往來款項清查結果報告表”,該表不是原始憑證。 第三節(jié)財產(chǎn)清查結果的處理 14.財產(chǎn)清查結果處理的要求:一般來說,個人造成的損失,應由個人賠償,記入其他應收款賬戶;因管理不善

原因造成的損失,應作為企業(yè)管理費用入賬;因自然災害造成的非常損失,列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 15.財產(chǎn)清查結果的處理步驟和方法 (一)審批之前的處理; 1.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈,盤虧,在報經(jīng)有關領導審批之前,根據(jù)財產(chǎn)盤盈,盤虧的數(shù)字,編制會計分錄。 2.同時根據(jù)企業(yè)的管理權限,將處理建議報股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構批準 (二)審批之后的處理 1.財產(chǎn)盤盈的賬務處理; (1)發(fā)現(xiàn)時(審批前) 借:原材料 庫存商品 庫存現(xiàn)金 貸:待處理財產(chǎn)損溢 (2)審批后 a.原材料盤盈 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:管理費用 b.現(xiàn)金盤盈 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:營業(yè)外收入 2.財產(chǎn)盤虧的賬務處理 (1)原材料或商品盤虧 a.原材料或商品盤虧,審批前的賬務處理 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:原材料 庫存商品 b.原材料或商品盤虧,審批后的賬務處理 借:其他應收款 管理費用 營業(yè)外支出 貸:待處理財產(chǎn)損溢

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第三節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序 7、匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 (1)匯總收款憑證,是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證。匯總收款憑證

的編制的方法是:將一定時期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款收款憑證,分別按其對應貸方科目進行歸類。 (2)匯總付款憑證,是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證。匯總付款憑證

的編制方法是:將一定時期內(nèi)全部現(xiàn)金和銀行存款付款憑證,分別按其對應借方科目進行歸類。 (3)匯總轉(zhuǎn)賬憑證,是指按每一貸方科目分別設置,用來匯總一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。由于

匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按每一貸方科目設置的,為了便于匯總,編制轉(zhuǎn)賬的記賬憑證可以是“一借一貸”的會計分

錄或“一貸多借”的會計分錄,不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄,需分解為簡單會計分錄后再

進行匯總。 8、根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證,編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證,也可采用通用的記賬憑證;根據(jù)各種

記賬憑證編制有關匯總記賬憑證。 9、匯總記賬憑證賬務處理程序(1)特點:在會計核算中根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,并據(jù)以登記總分類

賬。 (2)優(yōu)點:記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬,減輕了登記總賬的工作量,為及時編制

會計報表提供了條件;匯總賬憑證按會計科目的對應關系歸類、匯總編制,能夠明確地反映賬戶之

間的對應關系,即來龍去脈清楚,便于查賬用賬。 (3)缺點:匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目匯總編制,不考慮交易或事項的性質(zhì),不利于會計核算工作的分工;

當轉(zhuǎn)賬憑較多時,編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 (4)適用范圍:適用于規(guī)模較大,交易或事項較多,特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務少而收、付款業(yè)務較多的單位。

第四節(jié)科目匯總表賬務處理程序 10、根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。 11、科目匯總表賬務處理程序

(1)優(yōu)點:

A.將記賬憑證通過科目匯總后登記總賬,大大減輕了總賬登記的工作量; B.通過編制科目匯總表,可以對發(fā)生額進行試算平衡,從而及時發(fā)現(xiàn)錯誤,保證記賬工作質(zhì)量;C.簡明易

懂,方便易學。

(2)缺點:科目匯總表不能反映賬戶之間的對應關系,不利于根據(jù)賬簿記錄檢查和分析交易或事項的來龍去脈,

不便于查對賬目。

(3)適用范圍:適用于規(guī)模大、業(yè)務量多的大、中型企業(yè)。

第七章財產(chǎn)清查第一節(jié)財產(chǎn)清查 1.財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對,確定其實存數(shù),查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否

相符的一種專門方法。 2.按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對全部財產(chǎn)進行盤點和核對。 3.全面清查的情況:(1)年終決算前,為了確保年終決算會計資料真實、正確;

(2)單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系;

(3)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營;

(4)開展清產(chǎn)核資;

(5)單位主要負責人調(diào)離工作。 4.局部清查:(1)清查的主要對象是流動性較大的財產(chǎn),如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)品、債權債務。

(2)需進行局部清查的情況

a.對于現(xiàn)金應由出納員在每日業(yè)務終了時點清,做到日清月結;

b.對于銀行存款和銀行借款,應由出納員每月同銀行核對一次;

c.對于材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品除年度清查外,應有計劃地每月重點抽查,對于貴重的財產(chǎn)物資,

應每月清查盤點一次;

d.對于債權債務,應在年度內(nèi)至少核對一至二次,有問題應及時核對,及時解決。 5.按清查的時間分為定期清查和不定期清查。

(1)定期清查:這種清查的對象不定,可以是全面清查也可以是局部清查。清查的目的在于保證會計核算資料

的真實正確,一般是在年末、季末、或月末結賬時進行。 (2)不定期清查:其清查對象可以是全面清查也可以是局部清查,如更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的

清查;更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進行的清查等等。目的在于查明情況,分清責任。 6.清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等,后認定質(zhì)量的原則進行。

第二節(jié)財產(chǎn)清查的方法 6.庫存現(xiàn)金的清查

(1)在進行現(xiàn)金清查時,為了明確責任,出納員必須在場,在清查過程中不能用白條抵庫,也就是不能用不

具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。

(2)現(xiàn)金盤點后,應根據(jù)盤點的結果及現(xiàn)金日記賬核對的情況,填制“現(xiàn)金盤點報告表”。

(3)現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證。

(4)“現(xiàn)金盤點報告表”應由盤點人和出納員共同簽章方能生效。 7.銀行存款的清查

(1)銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同,不是采用實地盤點法,而是采用對賬單法。 (2)對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進行核對,或根據(jù)賬簿記錄給對方開出對賬單,提供給

對方進行核對的財產(chǎn)清查方法。

(3)對賬單法適用于銀行存款和往來款項的清查。 (4)實際工作中,存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因,一是由

于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。

(5) 所謂未達賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務,由于取得憑證的時間不同,導致記賬時間不一致,而發(fā)生的一方已取得結算憑證而登記入賬,但另一方由于尚未取得結算憑證而尚未入賬的款項。 8.未達賬項的四種情況:(1)企業(yè)已收,銀行未收;(2)企業(yè)已付、銀行未付;

(3)銀行已收、企業(yè)未收;(4)銀行已付,企業(yè)未付。

出現(xiàn)上述第1.4兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單余額”;出現(xiàn)上述第2.3兩種情

況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對賬單余額”。 9.編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響,核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始

憑證,不能根據(jù)該表在銀行存款日記上登記,而要等到銀行轉(zhuǎn)來有關原始憑證后再按記賬程序登記入賬。 10、實物資產(chǎn)清查時,實物資產(chǎn)的保管員必須在場,并參加盤點工作。 11.實地盤點法 (1)對于實物資產(chǎn)的清查,應從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進行。 (2)檢查實物資產(chǎn)的數(shù)量,則主要通過采用點數(shù)、過秤和度量等方式和一定的實地盤點技術方法來進行。 實地盤點實物資產(chǎn)的技術方法主要有如下幾種:A逐一盤點法。如以件或臺為計量單位的產(chǎn)成品或機器設

備;又如以千克、噸為計量單位的材料。B測量計算盤點法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤點法。抽

樣盤點法是對某些價值小,數(shù)量多,不便逐一清點的財產(chǎn),采用從總體或總量中抽取少量樣品,確定其樣

品數(shù)量,然后再推算總體數(shù)量的方法。 12.技術推算法

(1)這種方法適用于堆垛量很大,不便一一清點,單位價值又比較低的實物的清查。如露天堆放的燃料用煤,

就可以用技術推算法。

(2) 盤點結束后,將“盤點單”的實存數(shù)額與賬面結存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財產(chǎn)物資賬實不符,應填制“實存賬存對比表”,確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產(chǎn)清查的重要報表,是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證,也是分析差異原因,明確經(jīng)濟責任的重要依據(jù),應認真填報。 13.往來款項的清查方法

(1)往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進行清查。

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