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第七章成本核算
初級會計實務(wù)強化班第七章成本核算
第 七 章 成本核算
考情分析
本章屬于比較重要的內(nèi)容。在考試時，既可以對基本知識考查客觀題，還可能對要素成本及成本分析的內(nèi)容出計算題，甚至有將成本核算的內(nèi)容與成本分析的內(nèi)容結(jié)合考查綜合題的可能。
近年本章考試題型、分值分布
單項選擇題
多項選擇題
判斷題
計算分析題
綜合題
合計
2008年
2分
2分
5分
9分
2007年
1分
2分
5分
8分
[基本要求]
(一)掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目
(二)掌握生產(chǎn)成本的核算
(三)掌握生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配
(四)掌握產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析
(五)熟悉成本核算的要求和一般程序
(六)了解產(chǎn)品成本計算方法
第一節(jié) 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
(一)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的成本計量要求
(二)正確劃分各種成本耗費的界限
發(fā)生的耗費和費用(區(qū)分)：
費用當(dāng)期損益
耗費生產(chǎn)成本
1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限
2.正確劃分各期成本的界限
3.正確劃分各種產(chǎn)品的成本界限
4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本界限
(三)做好成本核算的基礎(chǔ)工作
1.定額的制定和修訂
2.材料物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點
3.原始記錄
4.廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂
(四)選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>
根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ā?/p>
(五)生產(chǎn)成本核算使用的主要會計科目
1.“生產(chǎn)成本”科目
2.“制造費用”科目
二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目
(一)直接材料
(二)直接人工
(三)制造費用
三、生產(chǎn)成本核算的一般程序
(一)區(qū)分應(yīng)計入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用;
核算流程如下：
1.料費、工費可以分清楚歸屬產(chǎn)品的，直接計入生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
料費、工費若用于輔助生產(chǎn)車間的，計入生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本;車間耗用的機、物、料消耗等間接費用，是為生產(chǎn)所有產(chǎn)品發(fā)生的，計入制造費用
2.把為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本歸集到制造費用
3.把全部制造費用分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
4.把完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)到庫存商品，生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本的借方余額為在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本
(二)將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負擔(dān)的成本;
(三)將應(yīng)計入本月產(chǎn)品成本的各項成本在各種產(chǎn)品之間進行歸集和分配，計算出各種產(chǎn)品的成本;
(四)對既有完工產(chǎn)品又有在生產(chǎn)的產(chǎn)品，采用一定的方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，計算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。
【例題1】下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有( )。
A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本
B.生產(chǎn)工人的薪酬
C.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊
D.生產(chǎn)設(shè)備的折舊
【答案】ABD
【解析】行政管理部門固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計入“管理費用”，而不計入生產(chǎn)成本。
第二節(jié) 生產(chǎn)成本的核算
一、基本生產(chǎn)成本的核算(分配率=待分配費用/分配標(biāo)準(zhǔn);分配額=某產(chǎn)品耗用的標(biāo)準(zhǔn)×分配率)
(一)直接材料成本的核算
基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力成本，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料”等成本項目。這些原料和主要材料一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋敫饔嘘P(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。
在消耗定額比較穩(wěn)定、準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配。
分配率=材料實際總消耗量(或?qū)嶋H成本)/各種產(chǎn)品材料定額消耗量(或定額成本)之和
某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量(或成本)=該產(chǎn)品的材料定額消耗量(或定額成本)×分配率
【例7-1】兩公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用某種材料4 000千克，單價100元，材料成本合計400 000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品4 000件，B產(chǎn)品2 000件。A產(chǎn)品消耗定額為12千克，B產(chǎn)品消耗定額26千克。分配結(jié)果如下：
分配率=[400 000/(4 000×12+2 000×26)]=[400 000/(48 000+52 000)]=4
應(yīng)分配的材料成本：
A產(chǎn)品：48 000×4=192 000(元)
B產(chǎn)品：52 000×4=208 000(元)
合計：400 000(元)
在實際工作中，材料成本的分配一般是通過“材料成本分配表”進行的。這種分配表應(yīng)按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。其格式內(nèi)容舉例如表7-1所示。
表7-1 材料成本分配表
應(yīng)借科目
共同耗用原材料的分配
直接領(lǐng)用的原材料(元)
耗用原材料總額(元)
總賬及二級科目
明細科目
成本或費用項目
產(chǎn)量(件)
單位消耗定額(千克)
定額消耗用量(千克)
分配率
應(yīng)分配材料費(元)
生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本
A產(chǎn)品
直接材料
4 000
12
48 000
192 000
408 000
600 000
B產(chǎn)品
直接材料
2 000
26
52 000
208 000
32 000
240 000
小計
100 000
4
400 000
440 000
840 000
生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本
鍋爐車間
直接材料
125 000
125 000
供電車間
直接材料
75 000
75 000
小計
200 000
200 000
制造費用
基本車間
機物料消耗
60 000
60 000
合計
400 000
700 000
1 100 000
丙公司根據(jù)“材料成本分配表”應(yīng)作如下會計處理：
借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接材料 600 000
B產(chǎn)品直接材料 240 000
輔助生產(chǎn)成本 200 000
制造費用基本車間 60 000
貸：原材料某材料 1 100 000
(二)直接人工成本的核算
直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應(yīng)單獨記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目和所屬產(chǎn)品成本明細賬的借方(在明細賬中記入“直接人工”成本項目)，同時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
1.按計時工資分配直接人工成本
直接人工成本分配率=本期發(fā)生的直接人工成本/各產(chǎn)品耗用的實際工時(或定額工時)之和
某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的直接人工成本=該產(chǎn)品耗用的實際工時(或定額工時)×直接人工成本分配率
2.按計件工資分配直接人工成本
表7-2 工資成本分配匯總表 單位：元
應(yīng)借科目
工 資
總賬及二級科目
明細
科目
分配標(biāo)準(zhǔn)(工時)
直接生產(chǎn)人員(0.5)
管理人員工資
工資合計
生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本
A產(chǎn)品
360 000
180 000
180 000
B產(chǎn)品
240 000
120 000
120 000
小計
600 000
300 000
300 000
生產(chǎn)成本 輔助 生產(chǎn)成本
鍋爐車間
80 000
供電車間
120 000
小計
200 000
制造費用
基本車間
6 000
6 000
鍋爐車間
3 500
3 500
供電車間
2 500
2 500
小計
12 000
12 000
合計
300 000
12 000
512 000
【例7-2】丙公司根據(jù)表7-2即可登記總賬和有關(guān)的明細賬，其會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 180 000
B產(chǎn)品 120 000
輔助生產(chǎn)成本 200 000
制造費用基本車間 6 000
鍋爐車間 3 500
供電車間 2 500
貸：應(yīng)付職工薪酬 512 000
二、待攤費用和預(yù)提費用的核算
三、輔助生產(chǎn)成本的核算
輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過"生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本"科目進行核算的。
輔助生產(chǎn)成本(包括料、工、費)先在"生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本"的借方歸集，再從貸方轉(zhuǎn)出分配至"制造費用--基本生產(chǎn)車間"中。
分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。
1.直接分配法
直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。
【例7-3】丁公司輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2007 年7月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本的資料見表7-3。
表7-3
輔助生產(chǎn)車間名稱
機修車間
鍋爐車間
待分配成本(元)
480 000
45 000
供應(yīng)勞務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量
160 000小時
10 000立方米
耗用勞務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量
鍋爐車間
10 000小時
機修車間
1 000立方米
一車間
80 000小時
5 100立方米
二車間
70 000小時
3 900立方米
表7-4 輔助生產(chǎn)成本分配表(直接分配法)
2007年7月
輔助生產(chǎn)車間名稱
機修車間
鍋爐車間
合計
待分配成本(元)
480 000
45 000
525 000
對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量
150 000