- 相關(guān)推薦
新準(zhǔn)則下施工企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理
新準(zhǔn)則下施工企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理
段光勛
2006新會計(jì)準(zhǔn)則體系在我國的上市公司（含實(shí)施新準(zhǔn)則的其它公司）已經(jīng)實(shí)施一年有余，不僅得到了國際上對中國會計(jì)商業(yè)語言的認(rèn)可和贊同，而且提高了我國上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量，也為中國企業(yè)境外上市融資節(jié)省了部分上市成本。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特色是，取消了過去分行業(yè)的會計(jì)核算體系，給予了企業(yè)在國家財(cái)會法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下自行組織會計(jì)核算的自主權(quán)。習(xí)慣了按照行業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)處理的部分財(cái)務(wù)人員，也正因?yàn)檫@個(gè)特色，使得部分財(cái)務(wù)人員在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，對一般的帳務(wù)處理感到迷茫、困惑甚至無所適從。筆者擬根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合施工企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)，對新會計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”的會計(jì)處理作如下探討。
一、 應(yīng)付職工薪酬的定義與特點(diǎn)
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時(shí)期支付給全體職工的勞動報(bào)酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計(jì)算并計(jì)入成本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。包括工資獎金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。
從上述可以看出，新準(zhǔn)則下的職工薪酬與原會計(jì)制度的應(yīng)付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點(diǎn)：
1、職工薪酬的定義與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致，真正實(shí)現(xiàn)了趨同，改變了我國50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。
2、職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費(fèi)、各類社會保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等納入其中。
3、核算內(nèi)容上，現(xiàn)在的“應(yīng)付職工薪酬”會計(jì)科目比原會計(jì)制度的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。
4、會計(jì)處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的帳務(wù)處理是一個(gè)全新的模式，與原會計(jì)制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過去規(guī)定“職工教育經(jīng)費(fèi)”“工會經(jīng)費(fèi)”列入“管理費(fèi)用”科目；而新準(zhǔn)則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應(yīng)根據(jù)受益對象分配到相關(guān)的成本費(fèi)用科目。
5、信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。即在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。
二、 總分類賬戶的設(shè)置及明細(xì)核算的組織
（一）總分類賬戶的設(shè)置
為了準(zhǔn)確核算職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》以及財(cái)政部“財(cái)會〔2006〕18號”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總分類賬戶。它是一個(gè)集合分配賬戶，借方記錄各項(xiàng)職工薪酬（工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等）的實(shí)際發(fā)生額，貸方記錄按照受益對象分配的金額，本賬戶一般說來無余額。
如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時(shí)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶就是負(fù)債類賬戶，而不是集合分配賬戶。
1、本賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
2、本賬戶可按“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。
3、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。
（1）企業(yè)向職工支付工資、獎金、津貼等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的社保費(fèi)公積金、個(gè)人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。
（2）企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
（3）企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
（4）企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
（5）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
（6）企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
（7）在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
（8）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理：
（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“工程施工”、“施工間接費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。
（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。
（4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。
（5）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記本科目。
（6）無償向職工提供住房、車輛等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)其計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“工程施工”“銷售費(fèi)用”“施工間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
（7）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“工程施工”“銷售費(fèi)用”、“施工間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
（8）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用” 、“工程施工”、“銷售費(fèi)用”、“施工間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
（9）在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費(fèi)用”、“工程施工”、“銷售費(fèi)用”、“施工間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目。
（10）在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記"公允價(jià)值變動損益"科目，貸記或借記本科目。
（11）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。
（二）明細(xì)核算的組織
一般說來，施工企業(yè)應(yīng)該設(shè)置以下“應(yīng)付職工薪酬”的明細(xì)科目：
1、工資薪金：是指按照規(guī)定支付給職工的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼等，具體范圍參見1990國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。
2、職工福利費(fèi)：根據(jù)新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精神，主要包括：
1）企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。
2）企業(yè)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，供暖費(fèi)補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。
3）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。
4）其他以實(shí)物和非實(shí)物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用等。
對于2008年前累積計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，以后發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減以前年度的福利費(fèi)余額，不足部分在 按規(guī)定在限額內(nèi)扣除。
為了核算便利，可以將上一年職工福利費(fèi)的實(shí)際開支水平結(jié)合本年計(jì)劃，測算本年的福利費(fèi)開支比例（如：3%或8%）。每月可以按照預(yù)先測算的福利費(fèi)比例計(jì)提計(jì)入職工薪酬，年末根據(jù)實(shí)際開支額，調(diào)整原預(yù)提數(shù)。
3、員工保險(xiǎn)費(fèi)：根據(jù)國家規(guī)定，企業(yè)為職工個(gè)人支付的各種社會保險(xiǎn)費(fèi)。如基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。
企業(yè)為員工繳納的各種商業(yè)保險(xiǎn)，應(yīng)該屬于職工薪酬的范圍，也在本項(xiàng)目核算。
4、住房公積金：是指企業(yè)按照國務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金中心為個(gè)人繳存的住房公積金。
5、工會經(jīng)費(fèi)：企業(yè)按照規(guī)定支付給工會組織的工會經(jīng)費(fèi)，現(xiàn)行政策明確在工資薪金總額2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)在所得稅前扣除予以扣除。
6、職工教育經(jīng)費(fèi)：是指企業(yè)用于職工個(gè)人的教育培訓(xùn)費(fèi)用，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2．5％(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
7、非貨幣性福利：是指企業(yè)以非貨幣性形式（發(fā)放實(shí)物或提供資產(chǎn)免費(fèi)使用等）為職工提供的福利支出。
8、辭退福利：因解除與職工的勞動合同關(guān)系而給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
9、其他：與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如股票期權(quán)等。
三、 核算舉例
四川省××建筑有限公司2008年5月發(fā)生如下所述有關(guān)“應(yīng)付職工薪酬”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要帳務(wù)處理為：
1、10日，根據(jù)人力資源部提供的《職工工資明細(xì)表》顯示：本月應(yīng)發(fā)工資薪金總額120萬元（其中：公司行政管理人員30萬元、甲施工項(xiàng)目部工人35萬元、乙施工項(xiàng)目部工人40萬元、自建辦公樓人員5萬元、施工項(xiàng)目部管理人員10萬元），財(cái)務(wù)部扣除應(yīng)該代扣的個(gè)人所得稅1萬元、個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的社保費(fèi)住房公積金18.1萬元以及
【新準(zhǔn)則下施工企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理】相關(guān)文章：
應(yīng)付職工薪酬股份支付03-24
小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)科目表06-15
關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)會計(jì)相關(guān)賬務(wù)處理08-04
新入職工自我介紹06-01