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新準則下商業(yè)企業(yè)進貨費用的會計處理
商業(yè)企業(yè)在進貨時，除了考慮到商品的價格，還需要考慮到運輸費用。那么商業(yè)企業(yè)在進貨運費方面應(yīng)該如何核算呢?以下是小編整理的新準則下商業(yè)企業(yè)進貨費用的會計處理，歡迎閱讀。
新準則下商業(yè)企業(yè)進貨費用的會計處理
新的企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法及其實施條例，一改以往將商品流通企業(yè)進貨費用直接計入當期損益的做法，而規(guī)定將進貨費用計入商品成本。本文介紹商業(yè)企業(yè)進貨費用計人成本費用的制度沿革、執(zhí)行新準則的企業(yè)進貨費用計入商品成本可選擇的方法，以及相應(yīng)的會計處理。本文中的“稅”，除另有說明外，均專指企業(yè)所得稅。
商品流通企業(yè)(簡稱商業(yè)企業(yè))在采購商品過程中發(fā)生的各項稅費，統(tǒng)稱為進貨費用。進貨費用包括商品采購時發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費，運輸中的倉儲費、運輸途中的合理損耗，商品入庫前挑整理費用，以及應(yīng)計入商品采購成本的各項稅金等。應(yīng)計入采購成本的各項稅金，包括購買商品發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進 項稅額等。
一、進貨費用的會計和稅收處理規(guī)范的變更
(一)會計制度規(guī)定的變更。新的企業(yè)會計準則(以下簡稱新準則)以前的會計制度都規(guī)定：商業(yè)企業(yè)的進貨費用，應(yīng)作為期間費用計入發(fā)生當期的損益(經(jīng)營費用、營業(yè)費用)。新的《企業(yè)會計準則第1號存貨》規(guī)定：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本，存貨的采購成本，則包括存貨的買價和進貨費用；1號準則的《應(yīng)用指南》更明確規(guī)定：
(1)商業(yè)企業(yè)采購過程中發(fā)生的進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)商品存銷情況進行分攤；
(2)對于已售商品的進貨費用，計入當期損益，對于未售商品的進貨費用，計人期末存貨成本；
(3)企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計人當期損益。
(二)稅法規(guī)定的變更。國家稅務(wù)總局印發(fā)的(企業(yè)所得稅稅前扣除辦法)(國稅發(fā)[2000] 84號)規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗、入庫前的桃選整理費等購貨費用，可直接計入銷售費用。但新《企業(yè)所得稅法實施條例》則規(guī)定：企業(yè)持有以備出售的商品等，以購進價款和支付的相關(guān)稅費為成本，取消了上述將進貨費用直接計入當期損益的規(guī)定。
以上規(guī)定說明：執(zhí)行新準則的商業(yè)企業(yè)，其進貨費用的會計處理規(guī)范與新的企業(yè)所得稅法及其實施條例(以下統(tǒng)稱新稅法)的規(guī)定相同，都是將進貨費用計入商品成本，因此不構(gòu)成會計上和稅法上的差異計稅時無須作納稅調(diào)整。
二、商業(yè)企業(yè)進價核算時進貨費用的會計處理
執(zhí)行新準則采用進價核算庫存商品的商業(yè)企業(yè)，進貨費用會計處理的方法可分為逐筆確認法、歸集分配法和直入損益法三種：
(一)逐筆確認法。該方法是將每次支付的進貨費用直接計入相關(guān)的購進商品成本。當然.如果一次只購進一種商品，直接計入商品成本很簡單，但商業(yè)企業(yè)采購商品，多數(shù)情況下每次會購買若干個品種，這樣，采用逐筆確認法時也必須將每次進貨費用在若干種商品間進行分配。分配的方法可以是進價比例法，也可以是重量比例法或體積比例法等等，總之應(yīng)采用相比之下最接近于合理的方法進行分配。具體會計分錄為：按采購的價款加上應(yīng)分攤進貨費用，借記“庫存商品”科目(各具體品種)，按可抵扣的增值稅進項稅額(以下簡稱進項稅額)，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)支付的款項，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
例一，某商業(yè)企業(yè)(上市公司)一次性購入商品價稅合計”為29.25萬元，增值稅專用發(fā)票注明“價款”25萬元，稅額4.25萬元(可抵扣)，購進商品共4種，各種商品“價款”分別為A商品2.10萬元、B商品3.90萬元、C商品7.80萬元、D商品11.20萬元；另支付進貨費用1.60萬元，其中包括可抵扣進項稅額0.10萬元，貨款和進貨費用均已用匯票付訖，貨物也已驗收入庫。企業(yè)對該批商品采用進價核算，對其進貨費用采用逐筆確認法，經(jīng)測試，采用進價比例法比較合理�，F(xiàn)試作進貨費用的分配和相關(guān)會計分錄：
進貨費用分配享：(1.60-0.10)萬元，下同)÷25x100%=6%
各種商品應(yīng)分配進貨費用：A商品2.10x6%=O.126；B商品3.90x6%=O.234；C商品=7.80x6%=O.468；D商品=11.20x6%=O.672。
編制購進商品的會計分錄：
借：庫存商品A商品 2.226(2.10+0.126)
B商品 4.134(3.90+0.234)
C商品 8.268(1.80+0.468)
D商品 11.872(11.20+0.672)
應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4.35(4.25+0.10)
貸：銀行存款 30.85
(二)歸集分配法。該方法是在“庫存商品”科目下設(shè)置，“進貨費用”明細科目：(1)購進商品時，除按 支付的價款編制采購商品的會計分錄外，支付進銷 費用時，借記“庫存商品進貨費用”科目，貸記 “銀行存款”等科目；如果還存在可抵扣的進項稅進 貨，則還應(yīng)作相應(yīng)的會計處理。(2)期末，按進貨費用余額涉及的庫存商品存銷情況，分配進貨費用：按已售商品應(yīng)分攤的進貨費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品進貨費用”科目。進貨費用的分配，可先計算進貨費用率，然后按進貨費用率和已售存貨賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)進貨費用；
商品進貨費用率=期末進貨費用分配前該明細科目余額÷(“庫存商品”科目期末余額+本期轉(zhuǎn)銷的售出商品成本)x100%
已售商品應(yīng)分攤的進貨費用=本期轉(zhuǎn)銷的售出商品成本x商品進貨費用率
例二，N上市公司(商業(yè)企業(yè))庫存商品采用進價核算，進貨費用采用歸集分配法進行分攤。期末，“庫存商品”科目余額為3106萬元，本期售出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本28894萬元.期末進貨費用結(jié)轉(zhuǎn)前余額1536萬元。試作期末進貨費用分攤及相關(guān)會計分錄。
本期商品進貨費用率=1536+(3106+28894) x 100%=4.8%
已售商品應(yīng)分捧的進貨費用=28894x4.8%=1386.912(萬元)
編制分攤進貨費用的會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本 1386.912(萬元)
貸：庫存商品進貨費用1386.912(萬元)
結(jié)轉(zhuǎn)后未售商品的進貨費用為149.088萬元 (3106x4.8%)，仍保留在期末“庫存商品進貨費用”科目中。
(三)直入損益法。該方法是將金額較小的進貨費用直接計人發(fā)生時的當期損益，具體操作時還存在諸多問題，比如：
(1)金額“較小”，絕對數(shù)和相對數(shù)如何確定?
(2)只設(shè)置“銷售費用”科目，未設(shè)置“進貨費用”、“營業(yè)費用”或“經(jīng)營費用”之類可容納進貨費用的會計科目和報表項目，直接計入當期損益的進貨費用，如果在商品購進時就直接計人“主營業(yè)務(wù)成本”，是否合適?
(3)年終納稅調(diào)整時，屬于期末庫存商品應(yīng)負擔但已計入損益的進貨費用是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?如果不調(diào)整，主管稅務(wù)機關(guān)能否認可?如果稅務(wù)機關(guān)不認可而需要調(diào)增所得額，會計上還應(yīng)按照新準則規(guī)定的資產(chǎn)負債法確認和轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。鑒于這一連串的麻煩，筆者認為對于進貨費用的直入損益法，會計人員必須慎用。
三、商業(yè)企業(yè)售價核算時進貨費用的會計處理
執(zhí)行新準則的企業(yè)商品采用售價核算時，可直接將進貨費用計入商品進銷差價：
1.購進商品和支付進貨費用時，按商品售價，借記“庫存商品”科目，按已支付或應(yīng)支付的商品價款和進貨費用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“在途物資”等科目，按其差額，貸記“商品進銷差價”科目。涉及可抵扣的進項稅額，還應(yīng)該作相應(yīng)的會計處理。
2. 期末，按規(guī)定的方法計算商品進銷差價率，結(jié)轉(zhuǎn)包涵進貨費用因素在內(nèi)的商品進銷差價。這樣已售商品的進貨費用通過結(jié)轉(zhuǎn)進銷差價計入商品銷售成本，未售商品的進貨費用則作為減項仍包含在未結(jié)轉(zhuǎn)的商品進銷差介中。
商業(yè)企業(yè)進貨的運費如何核算
首先，根據(jù)新會計準則的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)進貨的運輸費用也必須計入存貨的成本。但現(xiàn)在只要求上市公司執(zhí)行新會計準則，但按照新準則處理更為妥當。在進貨運費等方面，根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號–存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購成本應(yīng)該包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。因此，進貨運費應(yīng)當計入存貨的采購成本。
其次，商業(yè)企業(yè)需要根據(jù)不同的納稅人類型，執(zhí)行相應(yīng)的處理分錄。對于一般納稅人，進項稅額應(yīng)分別計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）和銀行存款等科目中；而對于小規(guī)模納稅人，則應(yīng)將價稅合計計入存貨采購成本中。
在處理分錄時，商業(yè)企業(yè)需要進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，以確保進貨運費能夠被正確核算。對于一般納稅人，可以將進項稅額記入應(yīng)交增值稅賬戶，同時將貨款和運費分別計入銀行存款和應(yīng)付賬款中。而對于小規(guī)模納稅人，則可以將價稅合計計入存貨采購成本中。
總的來說，商業(yè)企業(yè)在進貨運費方面，需要按照不同的納稅人類型，執(zhí)行相應(yīng)的處理分錄。同時，需要將進貨運費計入存貨的采購成本中，以確保成本的準確性。這樣，企業(yè)才能夠更好地控制成本，提高盈利能力。
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