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中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）形成性考核答案
單元作業(yè)題(3)
習(xí) 題 一
一、目的 練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算。
二、資料
2008 年1月2日，甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元取得乙公司25%的股份;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值15000萬(wàn)元、賬面價(jià)值17000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元、賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，尚可使用10年，直線法折舊，無(wú)殘值;其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，支付日為2009年4月2日。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，不考慮所得稅因素。
三、要求
1.采用權(quán)益法編制甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
2.假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
答：采用權(quán)益法：(單位：萬(wàn)元)
(1)2008年初
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000
貸：銀行存款 4 000
(2)2008年末
固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2000/104000/10=--200(萬(wàn)元)
調(diào)整后的利潤(rùn)=1500+200=1700(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)享有的份額=1700*25%=425(萬(wàn)元)
確定投資收益的賬務(wù)處理
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 425
貸：投資收益 425
(3)取得現(xiàn)金股利=800*25%=200(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收股利 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 200
(4)收到現(xiàn)金股利時(shí)
借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利 200
成本法：
(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000
貸：銀行存款 4 000
(2)借：應(yīng)收股利 2 00
貸：投資收益 200
(3)借：銀行存款 200
貸：應(yīng)收股利 200
習(xí) 題 二
一、目的 練習(xí)持有至到期投資的核算。
二、資料
2007年1月2日D公司購(gòu)入一批5年期、一次還本的債券計(jì)劃持有至到期。該批債券總面值100萬(wàn)元、年利率6%，其時(shí)的市場(chǎng)利率為4%，實(shí)際支付價(jià)款1089808元;購(gòu)入時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)略。債券利息每半年支付一次，付息日為每年的7月1日、1月1日。
三、要求
采用實(shí)際利率法確認(rèn)D公司上項(xiàng)債券投資各期的投資收益，并填妥下表(對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù))。
利息收入計(jì)算表 單位：萬(wàn)元
期數(shù) 應(yīng)收利息
①=面值×3% 實(shí)際利息收入
②=上期⑤×2% 溢價(jià)攤銷額
③=①-② 未攤銷溢價(jià)
④=上期④-③ 債券攤余成本
⑤=面值+④
或=上期⑤-③
89808 1089808
1 30000 21796 8204 81604 1081604
2 30000 21632 8368 73236 1073236
3 30000 21465 8535 64701 1064701
4 30000 21294 8706 55995 1055995
5 30000 21120 8880 47115 1047115
6 30000 20942 9058 38057 1038057
7 30000 20761 9239 28818 1028818
8 30000 20576 9424 19394 1019394
9 30000 20388 9612 9782 1009782
10 30000 20218 9782 0 1000000
合計(jì) 300000 210192 89808
習(xí) 題 三
1.會(huì)計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資?
答：會(huì)計(jì)上將證券投資按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股票股權(quán)投資。交易性金融資產(chǎn)指以備近期出售而購(gòu)入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出售而購(gòu)入的股票、債券和基金�？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)投資指購(gòu)入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。也就是說(shuō)，管理當(dāng)局并沒(méi)有明確的打算持有這些金融資產(chǎn)到某個(gè)預(yù)定的到期日。持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。長(zhǎng)期股票投資是通過(guò)購(gòu)買股票的方式向被投資企業(yè)投入長(zhǎng)期資本。
2.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別?
答：兩者會(huì)計(jì)處理的區(qū)別在于：①購(gòu)入時(shí)所發(fā)生的交易稅費(fèi)，屬于交易性金融資產(chǎn)的沖減投資收益;屬于可供出售金融資產(chǎn)的，則將其計(jì)入初始成本。②持有期內(nèi)的期末計(jì)價(jià)，雖然兩者均采用公允價(jià)值，但對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)額的處理有差異：交易性金融資產(chǎn)直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)則將其暫列資本公積。③持有期內(nèi)，可供出售金融資產(chǎn)可按規(guī)定確認(rèn)減值損失，交易性金融資產(chǎn)則不可。
《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)》單元作業(yè)題(4)
習(xí) 題 一
一、目的 練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算。
二、資料
2009年1月3日，公司(一般納稅人)購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，買價(jià)400000元、增值稅68000元。安裝過(guò)程中，支付人工費(fèi)用9000元，領(lǐng)用原材料1000元、增值稅率17%。設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元。
三、要求
計(jì)算下列指標(biāo)(列示計(jì)算過(guò)程)
1.設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià);
2.采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額;
3.采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額(對(duì)計(jì)算結(jié)果保留個(gè)數(shù)整數(shù))。
答：1、設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)=400000+68000+9000+1000+170=478170(元)
2、平均年限法計(jì)算年折舊額=(478170-4000)/5=94834(元)
3、(1)雙倍余額遞減法：年折舊率=2/5=40%
2009年年折舊額=478170×40%=191268(元)
2010年年折舊額=(478170-191268)×40%=114761(元)
2011年年折舊額=(478170-191268-114760.8)×40%=688560(元)
2012、2013各年折舊額=(478170-191268-114760.8-68856.48-4000)/2=496420(元)
(2)年數(shù)總和法
2009年年折舊額=(478170-4000)×5/15=158057(元)
2010年年折舊額=(478170-4000)×4/15=126445 (元)
2011年年折舊額=(478170-4000)×3/15=94834(元)
2012年年折舊額=(478170-4000)×2/15=63223(元)
2013年年折舊額=(478170-4000)×1/15=31611 (元)
習(xí) 題 二
一、目的 練習(xí)無(wú)形資產(chǎn)的核算。
二、資料
2007 年1月H公司內(nèi)部研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，入賬價(jià)值300萬(wàn)元，當(dāng)初無(wú)法預(yù)計(jì)該項(xiàng)技術(shù)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。2007、2008年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額分別為320萬(wàn)元、290萬(wàn)元。2009年初，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可繼續(xù)使用4年，年末估計(jì)的可收回金額為260萬(wàn)元。H公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷全部采用直線法。
三、要求
對(duì)上項(xiàng)非專利技術(shù)，H公司2007～2010年各年末的會(huì)計(jì)處理如何進(jìn)行?請(qǐng)說(shuō)明理由并編制必要的會(huì)計(jì)分錄。
答：由于最初不能確定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期利益實(shí)現(xiàn)的年限，所以確認(rèn)為使用壽命不確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)其進(jìn)行核算：
所以2007年和2008年其核算為計(jì)提減值準(zhǔn)備：
2007年末，可收回金額為320萬(wàn)元，大于其賬面價(jià)值，沒(méi)有發(fā)生減值，因而，對(duì)其不作賬務(wù)處理。賬面價(jià)值仍為300萬(wàn)元。
2008年末，其可收回金額為290萬(wàn)元，小于其賬面價(jià)值，發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值額=300-290=10萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值為290，會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
2009年初其確定為有限壽命了(4年)，則每年應(yīng)攤銷額=290/4=72.5萬(wàn)元。
2009年度計(jì)提攤銷額的會(huì)計(jì)處理：
借：管理費(fèi)用(或制造費(fèi)用等) 72.5
貸：累計(jì)攤銷 72.5
此時(shí)其賬面價(jià)值=290-72.5=217.5萬(wàn)元
并進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額大于其賬面價(jià)值，沒(méi)有減值。不作處理。
2010年繼續(xù)計(jì)提攤銷：
借：管理費(fèi)用(或制造費(fèi)用等) 72.5
貸：累計(jì)攤銷 72.5
習(xí) 題 三
1.什么是投資性房地產(chǎn)(試舉例說(shuō)明)?其后續(xù)計(jì)量如何進(jìn)行?
答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式，也可以采用公允價(jià)值模式。對(duì)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的優(yōu)選模式是成本模式，而公允價(jià)值模式須滿足特定條件時(shí)方可選擇。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：(1)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);(2)同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得。另外，如果企業(yè)原先按公允價(jià)值計(jì)量某一投資性房地產(chǎn)，即使可比的市場(chǎng)交易變得不經(jīng)常發(fā)生或市場(chǎng)價(jià)格變得不易取得，在該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置或者變?yōu)樽杂茫蚱髽I(yè)為以后在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售而開(kāi)發(fā)之前，仍應(yīng)一直按公允價(jià)值計(jì)量。
2.企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?
答： ①根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);
②企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出未滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
③達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)按“研發(fā)支出資本化支出”科目的余額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目。
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