租入辦公樓籌建期裝修費用的會計和稅務(wù)處理

一、會計處理

企業(yè)會計制度規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。”

《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(二)》規(guī)定：“4、固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。

5、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

6、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止;自執(zhí)行《企業(yè)會計準則--固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理�！�

從以上規(guī)定可以看出，對于籌建期間，租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，仍應(yīng)予以資本化，單獨設(shè)置會計科目進行核算，于達到預(yù)定可使用狀態(tài)時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊。

二、稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

(一) 發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;

(二) 經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上;

(三) 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新或的不同的用途�！�

《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)房屋裝修費稅務(wù)處理問題的批復(fù)》規(guī)定：“一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)生的房屋裝修，凡屋房產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)擁有的，其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費，應(yīng)并入房屋價格，按照稅法所規(guī)定的房屋固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊;房屋投資使用后所發(fā)生的房屋裝修費，可在房屋重新裝修后投入使用的次月開始，按期年平均攤銷。二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)生的房屋裝修費。凡房屋產(chǎn)權(quán)不屬于本企業(yè)的，可在房屋裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷�！�

國稅發(fā)[2003]70號、國稅函[2000]906 號：“金融保險企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。金融保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除�！�

從以上規(guī)定可以看出，稅務(wù)上對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，仍然是予以資本化，分期稅前扣除。所以籌建期租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修支出，如果企業(yè)已按會計制度的規(guī)定予以資本化，可按規(guī)定分期攤銷：在籌建期內(nèi)，所提折舊(攤銷)計入長期待攤費用開辦費，正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，計入成本費用科目。只要按稅務(wù)規(guī)定的年限攤銷就不必進行納稅調(diào)整了，短于稅務(wù)規(guī)定的攤銷年限，應(yīng)按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

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