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稅務(wù)管理論文(精選15篇)
在社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，大家都經(jīng)常接觸到論文吧，通過(guò)論文寫(xiě)作可以提高我們綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)的能力。寫(xiě)起論文來(lái)就毫無(wú)頭緒？以下是小編為大家整理的稅務(wù)管理論文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
稅務(wù)管理論文1
一、售電業(yè)務(wù)概述
國(guó)網(wǎng)山西省電力公司供電業(yè)務(wù)主要包括售電、輸電和配電業(yè)務(wù)，目前以售電業(yè)務(wù)為主。就售電業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)看似簡(jiǎn)單，但收費(fèi)項(xiàng)目門(mén)類(lèi)繁多，包含電費(fèi)收入、國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫(kù)移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價(jià)收入、城市公用事業(yè)附加、其他基金及附加等。與售電業(yè)務(wù)相關(guān)的成本主要是購(gòu)電成本，包括購(gòu)入電力費(fèi)和支付給上網(wǎng)電廠的外購(gòu)無(wú)功電費(fèi)。售電業(yè)務(wù)涉及到增值稅及附加、印花稅和企業(yè)所得稅等稅種。
二、售電業(yè)務(wù)稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異分析
1.售電業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)差異分析。
�。�1）售電業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入條件分析。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件，一是產(chǎn)品的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，即與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，二是對(duì)售出產(chǎn)品是否還進(jìn)行管理或控制，三是與產(chǎn)品有關(guān)的收入和成本能否可靠計(jì)量，四是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)。以上幾個(gè)條件同時(shí)具備方可確認(rèn)收入。電力企業(yè)屬于一種特殊產(chǎn)品，不像一般的有形動(dòng)產(chǎn)，在銷(xiāo)售時(shí)可以看到位移的過(guò)程。對(duì)于一般客戶(hù)而言，只能以消費(fèi)量（即以電表指數(shù)量）來(lái)確認(rèn)供應(yīng)量，進(jìn)而確認(rèn)銷(xiāo)售收入。供應(yīng)量一旦確認(rèn)，與電力企業(yè)有關(guān)的所有權(quán)也隨之消失，也不存在繼續(xù)管理和控制的權(quán)利，是否確認(rèn)收入，主要指標(biāo)是看收入和成本是否能夠可靠計(jì)量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性是否在50%以上。
�。�2）售電業(yè)務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析。根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，產(chǎn)品提供后，收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)，納稅義務(wù)隨之產(chǎn)生。如果提前開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票之時(shí)，也就是納稅義務(wù)產(chǎn)生之日。如果把產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送給他人，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送使用環(huán)節(jié)。
�。�3）售電業(yè)務(wù)印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分析。印花稅作為行為稅，主要是針對(duì)訂立銷(xiāo)售合同行為征稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為銷(xiāo)售或勞務(wù)合同生效之日。
�。�4）售電業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件分析。根據(jù)國(guó)稅函[20xx]875號(hào)文件精神，售電業(yè)務(wù)合同簽訂后，電力企業(yè)已經(jīng)提供且不再進(jìn)行管理和控制，收入和成本能可靠計(jì)量，與產(chǎn)品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只要轉(zhuǎn)移，即符合所得稅確認(rèn)收入的條件，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)計(jì)稅所得。
�。�5）供電業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)差異分析。根據(jù)以上政策分析，國(guó)稅函[20xx]875號(hào)文件在規(guī)范企業(yè)所得稅計(jì)稅收入確認(rèn)條件上與會(huì)計(jì)政策有所不同，增加了“銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂”要件，而不接受會(huì)計(jì)上給予謹(jǐn)慎原則而設(shè)定的“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”要求，而增值稅以收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)為條件，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為銷(xiāo)售或勞務(wù)合同生效之日，而不以合同是否履行為前提。
2.售電收入稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異分析。第一，售電收入增值稅及附加主要政策分析。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局20xx年發(fā)布的國(guó)家稅務(wù)總局第10號(hào)令，對(duì)電力企業(yè)銷(xiāo)售明確了具體的管理辦法。根據(jù)該辦法規(guī)定，電力公司銷(xiāo)售電力產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，除銷(xiāo)項(xiàng)稅額外均作為增值稅計(jì)稅依據(jù)。也就是說(shuō)，電力公司在向客戶(hù)收取電力企業(yè)銷(xiāo)售收入時(shí)代國(guó)家收取的各種基金和事業(yè)性收費(fèi)也要計(jì)算繳納增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局第10號(hào)令是在增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則修訂之前發(fā)布的，而20xx年修訂的.增值稅條例實(shí)施細(xì)則第十二條第四款規(guī)定，國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)在開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)、全額上繳財(cái)政后不再作為增值稅征稅范圍。就電費(fèi)的價(jià)外收費(fèi)項(xiàng)目而言，國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫(kù)移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價(jià)收入、城市公用事業(yè)附加均屬于政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)，國(guó)家并對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目資金的入庫(kù)級(jí)次和用途都出臺(tái)了詳實(shí)的管理辦法，按說(shuō)應(yīng)不在增值稅征稅范圍，但國(guó)家稅務(wù)總局第10號(hào)令至今尚未修訂，僅在國(guó)稅函[20xx]591號(hào)文件中，把農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入劃入增值稅免稅范圍。山西省目前隨同增值稅征收的附加稅費(fèi)主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、價(jià)格調(diào)控基金和河道管理費(fèi)等。附加稅費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅稅額。農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入免征增征值稅后，相應(yīng)的附加稅費(fèi)也不再征收。根據(jù)財(cái)稅[20xx]44號(hào)文件規(guī)定，對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。國(guó)家稅務(wù)總局第10號(hào)令對(duì)電力產(chǎn)品納稅方式也進(jìn)行了具體規(guī)范。按其第四條第二款規(guī)定，電力公司銷(xiāo)售電力產(chǎn)品，實(shí)行供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨(dú)立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法辦法。就國(guó)網(wǎng)山西電力公司而言，在各地市設(shè)立的分公司（含區(qū)、縣供電公司），依山西省國(guó)稅局核定的預(yù)征率計(jì)算售電環(huán)節(jié)的增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
根據(jù)山西省國(guó)家稅務(wù)局20xx年第1號(hào)公告規(guī)定，自20xx年1月1日（稅款所屬期）起，國(guó)網(wǎng)山西省電力公司所屬供電企業(yè)增值稅預(yù)征率調(diào)整為1.5%。計(jì)算公式為：預(yù)征稅額＝銷(xiāo)售額×1.5%。各市、縣分公司隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費(fèi)用則按照17%的電力產(chǎn)品適用稅率在預(yù)征環(huán)節(jié)計(jì)算繳納增值稅，同樣不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：預(yù)征稅額＝價(jià)外費(fèi)用/(1+17%)×17%。第二，售電收入印花稅主要政策分析。關(guān)于售電過(guò)程中電力公司與用電單位簽訂的供電合同是否繳納印花稅，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，在具體稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中也存在分歧。我們認(rèn)為，就目前而言，供電合同不屬于印花稅征稅范圍。具體理由如下：印花稅暫行條例通過(guò)正列舉的方法列舉了14類(lèi)印花稅應(yīng)稅憑證，未列示的合同或其他憑證不繳納印花稅；中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法把購(gòu)銷(xiāo)合同和供電合同分為兩種不同的合同類(lèi)型，不存在包含關(guān)系；財(cái)稅[20xx]162號(hào)文件只是明確了發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷(xiāo)合同征收印花稅，未涉及供電合同。第三，售電收入企業(yè)所得稅主要政策分析。企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入涵蓋了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的各種收入，具體包括九種收入形式：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。
企業(yè)所得稅條例第二十五條還明確了視同銷(xiāo)售范圍，國(guó)稅函[20xx]828號(hào)文件又作了進(jìn)一步的說(shuō)明和補(bǔ)充，將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)等也納入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入范圍。同時(shí)，企業(yè)所得稅法將企業(yè)取得的財(cái)政撥款、依法向客戶(hù)收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等作為不征稅收入排除在企業(yè)所得稅征稅范圍之外。根據(jù)以上政策分析規(guī)定，電費(fèi)收入屬于銷(xiāo)售貨物收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金、農(nóng)網(wǎng)還貸資金（一省多貸）、水庫(kù)移民后期扶持基金、可再生能源附加、差別電價(jià)收入、城市公用事業(yè)附加屬于政府性基金，依法上交財(cái)政部分，不征收企業(yè)所得稅。第四，售電收入會(huì)計(jì)政策分析。根據(jù)國(guó)網(wǎng)山西省電力公司相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)根據(jù)營(yíng)銷(xiāo)、計(jì)劃、調(diào)度等部門(mén)提供的電量電費(fèi)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)確認(rèn)當(dāng)期售電收入；按照國(guó)家有關(guān)部門(mén)規(guī)定對(duì)用戶(hù)的銷(xiāo)售折扣與折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的售電收入。企業(yè)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)行為，按成本結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出，而不確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。按國(guó)網(wǎng)會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定，隨同電費(fèi)一并收取的各項(xiàng)代收收入先要計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，并計(jì)算繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，隨后要將代收收入從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中轉(zhuǎn)出，計(jì)入“其他應(yīng)交款”，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
第五，售電收入稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異分析。增值稅方面，企業(yè)價(jià)外代收費(fèi)用屬于增值稅計(jì)稅依據(jù)的組成部分。銷(xiāo)售單位收取價(jià)外費(fèi)用時(shí)一定要將其合并在應(yīng)稅銷(xiāo)售額中計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額或預(yù)征稅款，但在其會(huì)計(jì)處理上價(jià)外費(fèi)用不一定要確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，而是根據(jù)不同項(xiàng)目，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)所得稅方面，各項(xiàng)價(jià)外收入在滿足“不征稅收入”的前提下可以從收入總額中減去。也就是說(shuō)，代國(guó)家收取的各項(xiàng)基金和費(fèi)用只有上繳財(cái)政后才能減少計(jì)稅所得。如果企業(yè)在所得稅核算時(shí)只是轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)交款”而未實(shí)際上繳，則會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。另外，企業(yè)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)行為，會(huì)計(jì)在確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的同時(shí)，要視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅。
3.售電成本稅收政策與會(huì)計(jì)政策差異分析。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定，國(guó)網(wǎng)山西電力公司作為非電力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，其售電成本主要是購(gòu)電成本而不包含期間費(fèi)用。從增值稅角度看，由于電力生產(chǎn)企業(yè)基本上屬于增值稅一般納稅人，不存在無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票現(xiàn)象，而且進(jìn)項(xiàng)稅額核算全部集中在省公司，基本上不存在稅收與會(huì)計(jì)差異。就印花稅而言，財(cái)稅[20xx]162號(hào)文件明確規(guī)定發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同按購(gòu)銷(xiāo)合同征收印花稅，也不存在爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)與稅收的差異主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅上。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，購(gòu)入電力費(fèi)屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但是必須取得合法有效憑證。會(huì)計(jì)上僅根據(jù)成本與收入相配比的原則進(jìn)行成本的確認(rèn)。如果無(wú)法取得合法有效憑證，將產(chǎn)生永久性差異。如果在企業(yè)所得稅納稅年度之后取得合法票據(jù)，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
三、售電業(yè)務(wù)稅務(wù)精細(xì)化管理有效途徑
1.厘清現(xiàn)行稅收政策，加強(qiáng)稅種管理。
�。�1）劃清各項(xiàng)稅費(fèi)征免界限，降低稅收成本。“農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入”免征增值稅，同時(shí)免征相關(guān)附加稅，但“國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金”僅免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，增值稅及其他附加則不在免征之列。因此，建議企業(yè)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理中增加相應(yīng)的核算模塊，準(zhǔn)確核算預(yù)繳稅款中該基金對(duì)應(yīng)的增值稅稅額，僅在確認(rèn)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加計(jì)稅依據(jù)時(shí)予以核減。
（2）準(zhǔn)確把握增值稅價(jià)外收費(fèi)核算政策，防止增加稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，增值稅價(jià)外費(fèi)用在計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)一律按含稅價(jià)格處理，各地市（含區(qū)、縣供電公司）在計(jì)算預(yù)繳增值稅額時(shí)也應(yīng)比照?qǐng)?zhí)行。省公司上交財(cái)政的資金應(yīng)扣除各項(xiàng)基金和行政事業(yè)性收費(fèi)核算的增值稅額。
2.規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)現(xiàn)稅會(huì)無(wú)縫對(duì)接。
�。�1）根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在認(rèn)證通過(guò)后方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，目前國(guó)網(wǎng)山西省電力公司對(duì)當(dāng)期取得但未認(rèn)證的發(fā)票沒(méi)有明確會(huì)計(jì)核算辦法。建議企業(yè)增加“遞延增值稅資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目，對(duì)當(dāng)期未認(rèn)證的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額先通過(guò)“遞延增值稅資產(chǎn)”科目核算，在認(rèn)證當(dāng)期再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，這樣，既保證了會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，也保證了會(huì)計(jì)報(bào)表和增值稅納稅申報(bào)表的無(wú)縫對(duì)接。
�。�2）根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)代收的各項(xiàng)基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，在依法上交財(cái)政之后，才能減少計(jì)稅所得。建議企業(yè)在上繳財(cái)政之前不做賬務(wù)處理，在實(shí)際上繳時(shí)直接核減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
�。�3）竊電、違章使用電費(fèi)是供電企業(yè)依據(jù)供電合同，向竊電用戶(hù)收取的違約金性質(zhì)的款項(xiàng)，在營(yíng)業(yè)外收入中核算，但要按價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。
�。�4）屬于押金性質(zhì)的臨時(shí)接電費(fèi)用，不需要計(jì)算繳納增值稅及附加。確定不需返還的臨時(shí)接電費(fèi)用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，并確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額或預(yù)繳稅款，計(jì)算相關(guān)稅金及附加。
3.準(zhǔn)確核算預(yù)繳增值稅款，提高納稅質(zhì)量。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第10號(hào)令規(guī)定，區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)供電收入按預(yù)征率（1.5%)計(jì)算預(yù)繳增值稅，而價(jià)外收費(fèi)按電力產(chǎn)品適用稅率(17%)計(jì)算預(yù)繳增值稅，均不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣可能會(huì)造成預(yù)繳稅款大于應(yīng)繳稅款的現(xiàn)象，但在國(guó)家稅收政策未調(diào)整之前，區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有政策，不得因稅收安排而隱瞞或推遲確認(rèn)收入。
4.加強(qiáng)票據(jù)管理，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（1）國(guó)稅函[20xx]591號(hào)文件把農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)收入劃入增值稅免稅范圍的同時(shí)，要求該項(xiàng)收入不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但出具什么票據(jù)尚未明確。建議企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，確認(rèn)開(kāi)具票據(jù)的具體種類(lèi)以避免發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。
�。�2）企業(yè)在購(gòu)電過(guò)程中，應(yīng)及時(shí)取得購(gòu)進(jìn)發(fā)票，避免企業(yè)所得稅納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。但在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證時(shí)，充分運(yùn)用180天的認(rèn)證有效期，選擇恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證抵扣時(shí)點(diǎn)，平衡各期增值稅稅負(fù)，以避免納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
稅務(wù)管理論文2
摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展，納稅人對(duì)納稅服務(wù)提出了新要求，即要求稅務(wù)管理工作也要做出相應(yīng)的革新。對(duì)此，在科技不斷創(chuàng)新的現(xiàn)代社會(huì)，將高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運(yùn)用于稅務(wù)管理工作上，可以極大地提高工作效率。稅務(wù)管理模式正在發(fā)生變化，由傳統(tǒng)的管理系統(tǒng)向移動(dòng)智能終端系統(tǒng)發(fā)展。本文就“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下的稅務(wù)管理模式探究的意義和稅務(wù)管理模式進(jìn)行了分析，希望能對(duì)我國(guó)稅務(wù)管理模式的發(fā)展提供一定的幫助。
關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”;稅務(wù)管理;納稅服務(wù)
稅收在宏觀經(jīng)濟(jì)中的作用是至關(guān)重要的，它可以自動(dòng)地調(diào)控市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，對(duì)穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有一定的作用。但是當(dāng)前的稅務(wù)管理模式還存在著各種不足。例如，在征管稅收時(shí)，征納雙方除了存在購(gòu)置費(fèi)等顯性成本外，還有隱性成本。其次，現(xiàn)行的稅務(wù)管理模式有一定局限性，對(duì)納稅的時(shí)間和空間都有一定的要求，無(wú)法滿足人們的需求。此外，不得不提的就是稅收監(jiān)管問(wèn)題。鑒于傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式存在的種種弊端，故需找到辦法改進(jìn)當(dāng)前的稅務(wù)管理模式。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，如何利用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)優(yōu)化當(dāng)前的稅務(wù)管理模式即是現(xiàn)階段稅務(wù)管理部門(mén)的重要任務(wù)。
一、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的重大意義
“互聯(lián)網(wǎng)+”意味著創(chuàng)新和融合。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與傳統(tǒng)部門(mén)行業(yè)融合是社會(huì)發(fā)展的要求，也是一個(gè)大的趨勢(shì)。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，在稅務(wù)服務(wù)模式上不斷進(jìn)行創(chuàng)新，進(jìn)而提高納稅服務(wù)的質(zhì)量。具體來(lái)說(shuō)，運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)，稅務(wù)部門(mén)間可以實(shí)現(xiàn)涉稅信息的共享和傳遞涉稅信息，并且可以快速地了解涉稅人員的狀態(tài)信息。這樣不但能夠縮短辦稅流程，通過(guò)信息共享和交流，進(jìn)而讓稅務(wù)管理的信息對(duì)稱(chēng)，而且還能夠?qū)嵤┤轿坏谋O(jiān)管，嚴(yán)厲打擊逃稅等違法行為，把騙稅、逃稅等違法行為消滅在萌芽狀態(tài)；此外，通過(guò)利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)，分析現(xiàn)有的涉稅信息，同時(shí)通過(guò)新技術(shù)來(lái)存儲(chǔ)與傳遞稅務(wù)信息，可以了解納稅人的需求和涉稅人員狀態(tài)，進(jìn)而為其提供個(gè)性化服務(wù)。通過(guò)這些方式，稅務(wù)部門(mén)的納稅服務(wù)流程不僅得到了精簡(jiǎn)，服務(wù)水平也得以提高。
二、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的稅務(wù)管理模式設(shè)計(jì)
(一)把互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與稅務(wù)工作結(jié)合起來(lái)
隨著移動(dòng)技術(shù)的高速發(fā)展，智能手機(jī)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了普及。在這樣的條件下，移動(dòng)辦公系統(tǒng)也順應(yīng)時(shí)代的要求產(chǎn)生了。具體而言，就是利用信息化軟件把移動(dòng)終端與PC的辦公應(yīng)用系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)。移動(dòng)辦公系統(tǒng)的建立，辦公就不會(huì)像以往一樣受到時(shí)間和地域的局限。利用移動(dòng)辦公系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)管理是“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的要求和趨勢(shì)。它可以為征納雙方提供一個(gè)高效便捷的平臺(tái)，納稅人能更便捷地納稅，征稅人能更高效地征稅。要實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)辦公系統(tǒng)”，要求具備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)技術(shù)和特定的移動(dòng)終端。但是在這個(gè)大數(shù)據(jù)背景下，人們享受便捷的同時(shí)，也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行信息傳遞，就必然有數(shù)據(jù)泄露等風(fēng)險(xiǎn)存在的可能。為了更安全地進(jìn)行移動(dòng)辦公，需要隔離信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)邊界。限制防火墻端口的數(shù)量，實(shí)行專(zhuān)網(wǎng)專(zhuān)用。利用Java語(yǔ)言工具，可以實(shí)現(xiàn)多種智能移動(dòng)終端設(shè)備與移動(dòng)辦公系統(tǒng)的兼容，讓盡可能多的人享受到移動(dòng)辦公系統(tǒng)的便利。同時(shí)，加大安全防范力度，讓用戶(hù)能安心使用移動(dòng)辦公系統(tǒng)。通過(guò)這樣，用戶(hù)能放心地享受移動(dòng)辦公系統(tǒng)所帶來(lái)的便捷服務(wù)。
(二)進(jìn)行納稅服務(wù)建設(shè)
納稅服務(wù)是納稅管理體系的基礎(chǔ)。但是我國(guó)在納稅服務(wù)建設(shè)上還存在較多不足。我國(guó)在納稅工作上重監(jiān)管，輕服務(wù)，強(qiáng)調(diào)納稅是每一個(gè)符合納稅要求的公民應(yīng)盡的義務(wù)，而忽視了納稅建設(shè)中的服務(wù)工作。目前的納稅服務(wù)形式單一，已經(jīng)滯后于現(xiàn)今信息時(shí)代的發(fā)展腳步，無(wú)法滿足涉稅人的相關(guān)需求。如今政府大力倡導(dǎo)進(jìn)行服務(wù)建設(shè)，為了更好地服務(wù)人民，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅服務(wù)建設(shè)，以服務(wù)為導(dǎo)向，建立新的稅收征管體系。大數(shù)據(jù)時(shí)代為是一個(gè)充滿便捷與機(jī)遇的時(shí)代。在這個(gè)時(shí)代背景下，稅務(wù)部門(mén)可以為納稅人提供精準(zhǔn)納稅服務(wù)。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)工作人員利用云計(jì)算等技術(shù)，整合分析納稅人的信息，分析出納稅人各自的需求和偏好，進(jìn)而為納稅人提供一對(duì)一的個(gè)性化服務(wù)。通過(guò)這樣，稅務(wù)部門(mén)可以在應(yīng)對(duì)納稅人不斷變化的需求與偏好時(shí)，有技術(shù)上的支持，進(jìn)而做出更加科學(xué)正確的決策。在分析納稅人信息時(shí)，可以進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研來(lái)獲取納稅人的相關(guān)信息。例如，通過(guò)移動(dòng)終端向納稅人發(fā)出調(diào)查問(wèn)卷，然后科學(xué)分析回收的問(wèn)卷，了解納稅人的需求偏好以及存在的不滿，進(jìn)而不斷地對(duì)服務(wù)做出改進(jìn)。建立以納稅服務(wù)為核心的體系，滿足納稅人的個(gè)性化需求，進(jìn)而不斷提高納稅服務(wù)的水平。此外，可以學(xué)習(xí)美國(guó)的納稅服務(wù)模式的先進(jìn)之處，貫徹新的理念，把納稅人作為客戶(hù)而不只是一個(gè)應(yīng)盡納稅義務(wù)的公民，為納稅人提供高質(zhì)量的涉稅服務(wù)。致力于更好地服務(wù)于納稅人，有利于提高納稅人對(duì)涉稅服務(wù)的滿意度，進(jìn)而可以提高納稅人的納稅積極性，促進(jìn)我國(guó)納稅管理體系發(fā)展。
(三)提高稅務(wù)管理的水平
而今，我國(guó)已經(jīng)廣泛運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)征管，但是在納稅服務(wù)建設(shè)方面的成就與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在很大的進(jìn)步空間。上個(gè)世紀(jì)90年代，英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家將“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)貫徹落實(shí)到政府的整體改革工作上，極大地提高了納稅服務(wù)的質(zhì)量。有了發(fā)達(dá)國(guó)家運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)的先例，我國(guó)應(yīng)該充分吸收別國(guó)的'成功經(jīng)驗(yàn)，加快“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的進(jìn)程。同時(shí)，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)電子稅務(wù)與公共管理和服務(wù)的融合，進(jìn)而向社會(huì)提供一體化和無(wú)縫對(duì)接的高水平的納稅服務(wù)。具體而言，在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上，應(yīng)該減少傳統(tǒng)稅務(wù)部門(mén)的層級(jí)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。此外，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)涉稅信息的內(nèi)部共享，進(jìn)而解決涉稅信息封閉而形成孤島的問(wèn)題。同時(shí)，優(yōu)化納稅的流程，對(duì)納稅服務(wù)工作進(jìn)行整合，建立一套高效的一體化納稅服務(wù)體系。
三、結(jié)束語(yǔ)
在“互聯(lián)網(wǎng)+”大時(shí)代背景下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與各行業(yè)融合是社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。稅務(wù)部門(mén)也應(yīng)該順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì)，將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與稅務(wù)管理工作結(jié)合。客觀審視當(dāng)前的稅務(wù)管理工作，找出其中存在的不足，結(jié)合不斷創(chuàng)新的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立可以應(yīng)對(duì)人們不斷變化需求的新型稅務(wù)管理模式。依靠新的稅務(wù)管理模式，稅務(wù)部門(mén)的決策有據(jù)可依，因而更加科學(xué)準(zhǔn)確，進(jìn)而納稅服務(wù)管理的水平也能得到提高。雖然現(xiàn)階段已有電子發(fā)票等應(yīng)用，但是納稅人的需求是處在動(dòng)態(tài)變化中的。因此，為了滿足隨著時(shí)代發(fā)展不斷變化的人們的需求，改進(jìn)傳統(tǒng)辦稅模式的腳步不能停止，我們要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的新要求，不斷在稅務(wù)管理模式上進(jìn)行創(chuàng)新。
參考文獻(xiàn)
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[2]葉美萍,葉金育,徐雙泉.美國(guó)納稅服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)與啟示.20xx.
稅務(wù)管理論文3
摘要：稅務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，稅務(wù)管理和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，所以企業(yè)要加強(qiáng)稅務(wù)管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提升稅務(wù)管理的效果。
關(guān)鍵詞：新形勢(shì)；企業(yè)；稅務(wù)管理；內(nèi)部控制
1引言
企業(yè)管理需要通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)，其中也包括稅務(wù)管理，稅務(wù)管理可以消除稅務(wù)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)，可以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不會(huì)受到影響。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)環(huán)境存在多方面的不確定因素，所以需要企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理。針對(duì)稅務(wù)管理，強(qiáng)化稅務(wù)的內(nèi)部控制。但是當(dāng)前部分企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)內(nèi)部控制的重要作用，影響到企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，所以有必要采取相應(yīng)的防控措施。
2企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)管理內(nèi)部控制的意義
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)的涉稅行為，企業(yè)需要依據(jù)相關(guān)的稅法主動(dòng)納稅，企業(yè)的內(nèi)部要保證及時(shí)納稅，還要保證準(zhǔn)確納稅。如果企業(yè)的稅務(wù)控制存在問(wèn)題，會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面的影響。企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為沒(méi)有結(jié)合相關(guān)的稅法。國(guó)家針對(duì)稅法存在多種優(yōu)惠政策，如果企業(yè)沒(méi)有利用好國(guó)家的政策，繳納金額會(huì)增加，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重了，會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效益；二是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有如實(shí)納稅。企業(yè)需要依據(jù)稅法相關(guān)的規(guī)定及時(shí)足額納稅，如果納稅中存在偷稅或漏稅現(xiàn)象，企業(yè)會(huì)被征收滯納金，還可能受到罰款處理，也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在許多不確定因素，所以具有復(fù)雜性，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的許多環(huán)節(jié)和稅務(wù)有關(guān)，所以企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在問(wèn)題沒(méi)有合理得到解決，會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，存在于物料的采購(gòu)、生產(chǎn)組織，產(chǎn)品銷(xiāo)售。另外，部分企業(yè)還有多方面的關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易采用什么樣的交易方式，價(jià)格的確定方面，結(jié)算時(shí)間和方式也會(huì)對(duì)納稅產(chǎn)生影響。
3企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制存在的難點(diǎn)
3.1管理中存在的難點(diǎn)
征管是企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在新形勢(shì)下，稅務(wù)部門(mén)的征管有了更高的標(biāo)準(zhǔn)。但是部分企業(yè)的稅務(wù)管理存在較大的難度。部分企業(yè)沒(méi)有針對(duì)稅務(wù)管理形成相應(yīng)的管理方式，內(nèi)部控制缺少合理的制度，稅務(wù)管理沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，部分企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)制較為落后，不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，如果管理存在漏洞會(huì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)事件。稅務(wù)管理缺少風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，稅務(wù)管理沒(méi)有緊密結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，管理較為粗放。
3.2稅務(wù)管理人員素質(zhì)有待提升
企業(yè)的稅務(wù)管理效果和人員的素質(zhì)有關(guān)。部分企業(yè)的稅務(wù)管理人員缺乏專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，影響到稅務(wù)的管理效果。企業(yè)的稅務(wù)管理人員不僅要掌握有關(guān)的稅務(wù)知識(shí)，還要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所以要求稅務(wù)管理人員具有較高的素質(zhì)。但是部分企業(yè)的稅務(wù)管理人員由于技能水平較低，沒(méi)有掌握新的稅務(wù)，稅務(wù)管理的質(zhì)量和效率整體效果不好，稅務(wù)管理沒(méi)有結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理，所以企業(yè)的稅務(wù)管理機(jī)制需要改變。
3.3企業(yè)內(nèi)部控制的信息溝通
企業(yè)稅務(wù)管理還體現(xiàn)在相關(guān)部門(mén)的信息傳遞，因此溝通特別重要。如果溝通不暢會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。比如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要和上下游企業(yè)進(jìn)行交易，如果企業(yè)的交易沒(méi)有和企業(yè)的稅務(wù)管理部門(mén)主動(dòng)溝通，沒(méi)有依據(jù)規(guī)定主動(dòng)納稅，企業(yè)會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分大型企業(yè)有多個(gè)子公司，對(duì)于這些子公司也需要保證內(nèi)部控制，如果存在不規(guī)范納稅行為也會(huì)對(duì)母公司產(chǎn)生影響。這些不利條件會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。
4新形勢(shì)下企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)的內(nèi)部控制
4.1企業(yè)要主動(dòng)納稅
企業(yè)要消除稅務(wù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，就要依據(jù)稅法主動(dòng)納稅，納稅過(guò)程要保證如實(shí)。納稅要用好國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，在主動(dòng)納稅的同時(shí)可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)還要強(qiáng)化內(nèi)部控制，規(guī)范稅務(wù)管理，稅務(wù)要真實(shí)體現(xiàn)出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證納稅的真實(shí)性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要關(guān)注市場(chǎng)的變化，關(guān)注國(guó)家的`調(diào)控政策，充分利用好稅務(wù)方面的優(yōu)惠政策，這樣可以有效消除潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還要保證納稅的真實(shí)性，這有助于降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高企業(yè)的盈利水平。部分企業(yè)采用騙稅、漏稅的方式雖然可以短期獲得效益，但是難以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。
4.2強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理
企業(yè)要結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際強(qiáng)化內(nèi)部的稅務(wù)管理。當(dāng)前企業(yè)的考核評(píng)價(jià)制度傾向于的利潤(rùn)指標(biāo)的完成情況，因此許多企業(yè)將管理的重點(diǎn)放在了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理缺少重視，沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有相關(guān)的防范措施。部分企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅務(wù)管理沒(méi)有緊密結(jié)合，管理中存在漏洞。所以企業(yè)需要健全稅務(wù)管理制度，強(qiáng)化稅務(wù)核算，以消除管理中存在的漏洞。
4.3稅務(wù)信息加強(qiáng)溝通
企業(yè)的管理要強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)的溝通聯(lián)系，部門(mén)間的相互協(xié)作有助于規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理具有一定的復(fù)雜性，管理信息存在多樣性的特點(diǎn)，所以存在信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)狀，所以企業(yè)的內(nèi)部控制要保證信息的及時(shí)性和真實(shí)性。企業(yè)通過(guò)強(qiáng)化信息溝通，有利于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。企業(yè)針對(duì)稅務(wù)管理要注重發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，以提升稅務(wù)管理的效果。
5結(jié)語(yǔ)
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在涉稅行為，所以企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)管理。但是在新形勢(shì)下企業(yè)的內(nèi)部控制存在許多難點(diǎn)，所以企業(yè)需要采取相應(yīng)的措施強(qiáng)化內(nèi)部控制，以消除存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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稅務(wù)管理論文4
一、企業(yè)稅務(wù)，理的必要性
企業(yè)稅務(wù)管理與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)密切相關(guān)，稅收負(fù)祖的降低會(huì)直接形響企業(yè)的成本水平，通過(guò)事先籌劃和安排納稅行為，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。
1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化
隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多樣化，稅收成本的數(shù)t和種類(lèi)逐年增加，企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理起到延期納稅的作用，以獲得最大限度的稅后利潤(rùn)。但如果企業(yè)僅一味追求低稅負(fù)，一旦企業(yè)被查出有偷稅、避稅行為，會(huì)承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要支出稅收罰款，還可能會(huì)降低企業(yè)的信用等級(jí)。如果企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)管理對(duì)企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配行為進(jìn)行有效控制，不但可以減少納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人因違反稅法而繳納罰款，有助于降低企業(yè)的整體稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，保證企業(yè)在獲取最大稅收利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，底得企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。
2.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于提高納稅人納稅意識(shí)
企業(yè)稅務(wù)管理的前提是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法及相關(guān)行業(yè)的有關(guān)政策，因此對(duì)普及稅法及財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)有積極意義，有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅法觀念，提高財(cái)務(wù)管理水平。
3.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置
企業(yè)通過(guò)比較分析稅法中的稅基與稅率的差別，從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)σ恍┘{稅“界點(diǎn)”進(jìn)行控制，才能促使企業(yè)為了減輕其稅收負(fù)擔(dān)，逐步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有助于促進(jìn)資本在不同企業(yè)間的合理流動(dòng)和資源的合理配置。如積極從事稅法規(guī)定的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的開(kāi)發(fā)，爭(zhēng)取使發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生數(shù)增長(zhǎng)達(dá)到10%以上(含10%)，以據(jù)實(shí)列支當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，并按實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
二、企業(yè)稅務(wù)管理中存在的誤區(qū)
1.稅務(wù)管理觀念滯后
我國(guó)部分企業(yè)稅務(wù)管理觀念滯后，不樂(lè)于接受新事物，存在怕麻煩的思想，往往僅滿足于按時(shí)報(bào)稅納稅，或盡量少繳、晚繳稅，并未認(rèn)識(shí)到稅收管理在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，因此往往并未在進(jìn)行投資或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行事先籌劃和安排，即無(wú)法盡可能在納稅義務(wù)發(fā)生前減少應(yīng)稅行為的發(fā)生。
2.法律意識(shí)淡薄
我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)僅將最低、最遲納稅作為目標(biāo)，并未堅(jiān)持合法性原則，忽視了因其進(jìn)行稅務(wù)管理可能引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收人的減少，使其原本想通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)不得不通過(guò)偷漏稅等手段實(shí)現(xiàn)，因此無(wú)法滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的要求。
3.忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制
由于企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)稅法及相關(guān)法規(guī)的把握不到位，且稅務(wù)管理的合法性、合理性有明顯的時(shí)空差異，企業(yè)自身納稅活動(dòng)往往會(huì)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策的變化而產(chǎn)生很大不確定性，企業(yè)往往會(huì)由于政策差異或認(rèn)識(shí)偏差受到相關(guān)限制或打擊，如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅或避稅，那么納稅人所進(jìn)行的稅務(wù)管理反而會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，從而加大政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)、付出較大的代價(jià)。
三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的措施和具體方法
1.堅(jiān)持納稅原則，通過(guò)設(shè)置專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)提高稅務(wù)管理水平
企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部下設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備熟悉稅收法規(guī)的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)管理工作，要求其準(zhǔn)確把握國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，自覺(jué)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃和管理，減少企業(yè)不必要的損失。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多樣化，其納稅業(yè)務(wù)日益復(fù)雜.因此播要企業(yè)做好納稅前的預(yù)測(cè)和管理工作，以做出最優(yōu)的納稅方案，盡量減輕企業(yè)稅負(fù)。
2.主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)管理
由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別，這要求企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理、制定稅務(wù)管理方案時(shí)，企業(yè)必須與其實(shí)際情況相結(jié)合，靈活運(yùn)用到企業(yè)的投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配過(guò)程中。
(1)企業(yè)投資活動(dòng)中的稅務(wù)管理
國(guó)家對(duì)不同的行業(yè)有不同的稅收政策，對(duì)某些行業(yè)存在相關(guān)的稅收傾斜，使得企業(yè)對(duì)投資行業(yè)的稅收籌劃具有重要的實(shí)際愈義，如對(duì)以“三廢，物品為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅，對(duì)進(jìn)行出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，實(shí)行“免、抵、退”等稅收優(yōu)惠.企業(yè)的投資方式不同，享受到的稅收待遇也有很大不同，如由于設(shè)備投資折舊費(fèi)可在稅前扣除，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)可列支管理費(fèi)在稅前扣除，有助于縮小稅基，因此，選擇設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資方式。
(2)企業(yè)籌資活動(dòng)中的稅務(wù)管理
企業(yè)對(duì)外籌資一般有股本籌資和負(fù)債籌資兩種方式，稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)人成本，而支付的利息可以計(jì)人成本。因此.雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于稅收處理的不同，不僅會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流t，且會(huì)形成不同的籌資成本，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，采取不同的籌資方法，如果企業(yè)的息稅前投資收益率離于負(fù)債利息率，如果增加企業(yè)負(fù)債，作為成本的`利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤(rùn)，從而減少所得稅，將會(huì)使企業(yè)獲得較商的稅收利益，從而提商權(quán)益資本的收益水平，但也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的到期償債付息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).反之亦然。
(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)曹活動(dòng)中的稅務(wù)管理
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中.應(yīng)在遵循現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，選擇適合自身的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理進(jìn)行合理配置，并充分利用稅前扣除項(xiàng)目，達(dá)到延緩納稅的目的，提高企業(yè)資金使用效率。①銷(xiāo)售收人中的稅務(wù)管理按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，稅法對(duì)納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間做出了不同規(guī)定.如對(duì)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)譽(yù)額的依據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天等。以上規(guī)定使得企業(yè)可以利用對(duì)銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同選擇，達(dá)到遞延稅款的目的。②存貨計(jì)價(jià)方法選擇中的稅務(wù)管理由于存貨計(jì)價(jià)方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，對(duì)存貨的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，使發(fā)貨成本最大化、賬面利潤(rùn)最小化，以達(dá)到節(jié)稅或級(jí)繳稅款的目的.③折舊方法選擇中的稅務(wù)管理我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊的方法主要有直線法、工作t法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，不同的折舊方法計(jì)算出不同的成本，從而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)當(dāng)期的稅負(fù)輕重。因此，如果企業(yè)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)在稅法允許的情況下選擇加速折舊法和適當(dāng)?shù)恼叟f年限，通過(guò)增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，達(dá)到延級(jí)納稅的目的。④期間費(fèi)用支出中的稅務(wù)管理我國(guó)稅法對(duì)利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宜傳費(fèi)支出等都做出了具體規(guī)定，如納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除.對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、公益及救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宜傳費(fèi)支出也都做出了相應(yīng)的具體扣除限額的規(guī)定。因此，企業(yè)在日常支出時(shí)盡t避免向金融機(jī)構(gòu)以外的單位和個(gè)人借款，盡t壓縮業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出預(yù)算，同時(shí)可將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、傭金、辦公費(fèi)等名目支出，使得業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除.應(yīng)通過(guò)特定中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行.并針對(duì)特定對(duì)象及限定捐贈(zèng)額進(jìn)行捐贈(zèng).將廣告費(fèi)轉(zhuǎn)向其他無(wú)限額費(fèi)用項(xiàng)目支出，而將業(yè)務(wù)宜傳費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)支出，以期在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，達(dá)到節(jié)稅目的。
(4)利潤(rùn)分配活動(dòng)中的稅務(wù)管理
利潤(rùn)分配不僅關(guān)系到企業(yè)未來(lái)發(fā)展和投資者權(quán)益，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)和投資者的稅負(fù)產(chǎn)生形響。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)股東取得現(xiàn)金股利時(shí)，要交納20%的個(gè)人所得稅，而取得股票股利不用教稅。一般情況下，股東往往為了進(jìn)稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。
3.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，通過(guò)提高管理層的重視和企業(yè)稅務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，提高稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)憊識(shí)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，企業(yè)的稅務(wù)管理方案應(yīng)具有相對(duì)靈活性，能夠根據(jù)自身及外部環(huán)境的變化及時(shí)做出調(diào)整和修正，以及時(shí)采取措施回進(jìn)、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，使稅務(wù)管理活動(dòng)在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。稅務(wù)管理是一個(gè)企業(yè)納稅憊識(shí)和財(cái)務(wù)管理憊識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，隨著稅務(wù)管理活動(dòng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中價(jià)值的體現(xiàn)，稅務(wù)管理活動(dòng)應(yīng)受到更多關(guān)注，企業(yè)應(yīng)努力把握國(guó)家稅務(wù)制度變化和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，著眼于總體的管理決策之上，結(jié)合企業(yè)自身具體特點(diǎn)，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)管理方案，并保證其得到有效執(zhí)行和實(shí)施，才能真正充分研究利用國(guó)家稅收政策和法規(guī)，通過(guò)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)使企業(yè)利潤(rùn)極大化，以促進(jìn)企業(yè)又快又好發(fā)展。
稅務(wù)管理論文5
一、外派員工勞動(dòng)關(guān)系處理模式
根據(jù)目前的勞動(dòng)關(guān)系管理實(shí)踐，母公司派遣人員到子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，其勞動(dòng)關(guān)系的處理有以下幾種模式：一是外派員工與母公司建立勞動(dòng)關(guān)系，母公司下發(fā)派遣人員任職文件，員工在子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)，不產(chǎn)生勞動(dòng)合同的變更；二是采取變更外派人員勞動(dòng)合同關(guān)系主體的模式，母公司將所派遣人員的勞動(dòng)合同關(guān)系主體，變更為子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)，即子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)與外派人員直接簽訂勞動(dòng)合同，母公司與該員工解除勞動(dòng)關(guān)系。三是有勞務(wù)派遣資質(zhì)單位的前提下，母公司采取勞務(wù)派遣模式，與子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣合同，子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付給母公司勞務(wù)費(fèi)。
二、外派員工勞動(dòng)工資結(jié)算方式
1.兩邊發(fā)工資
外派人員工資薪金由母公司和子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)分別發(fā)放，子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)按本企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資并扣繳個(gè)人所得稅，母公司補(bǔ)發(fā)差額，代扣代繳社保費(fèi)用，并進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳。
2.以勞務(wù)費(fèi)方式結(jié)算
即由母公司以外派勞務(wù)用工形式派遣外派人員至子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)，由子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付母公司勞務(wù)費(fèi)。
3.以服務(wù)費(fèi)方式結(jié)算
即以簽訂服務(wù)合同形式，約定母公司派出人員提供服務(wù)，子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)以服務(wù)費(fèi)形式支付母公司費(fèi)用。
三、結(jié)算方式涉及的稅務(wù)問(wèn)題
1.兩邊發(fā)工資，母公司代繳社保費(fèi)及進(jìn)行個(gè)人所得稅清繳
（1）個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》規(guī)定，個(gè)人在兩地或兩處以上取得工資薪金所得，應(yīng)將同一個(gè)月所得合并，按照合并后的工資薪金所得適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。兩地企業(yè)同時(shí)履行了個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的，外派人員可選擇其中一地進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯繳清算。但是，兩地企業(yè)只能由一地企業(yè)減扣除數(shù)。在實(shí)踐中，稅務(wù)申報(bào)采用電子形式申報(bào)時(shí)，由于電腦程序是固定的，需采用非常規(guī)方式進(jìn)行匯算清繳，與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定匯算清繳的方案。
�。�2）企業(yè)所得稅。由于社保費(fèi)通過(guò)母公司代付，且稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“任職”的理解，是與公司簽訂勞動(dòng)合同并擔(dān)任職務(wù)，對(duì)外派人員直接支付的工資，在稅前扣除與稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策可能存在爭(zhēng)議。各省市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此問(wèn)題各有各的政策規(guī)定，寧夏、青島等地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在解答中明確指出：“鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照‘實(shí)質(zhì)重于形式’的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒(méi)有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除”。浙江就不一樣，浙江省稅務(wù)局依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局20xx年第15號(hào)文件精神，在解釋中明確指出“:在不重復(fù)扣除的前提下，省內(nèi)跨縣、市企業(yè)的管理人員到所屬關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，由關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資及各種補(bǔ)貼收入，可作為職工工資、職工福利等費(fèi)用在稅前扣除，但母公司應(yīng)提供外派員工名單清冊(cè)”。但此解釋就沒(méi)明確子公司為跨省企業(yè)如何處理的答案。因此，考慮到各地稅收政策的差異，外派人員在子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)放的工資等費(fèi)用能否稅前列支，如何扣除應(yīng)按所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定執(zhí)行。另外，由于兩家企業(yè)均為獨(dú)立納稅人，兩邊發(fā)工資，在兩家企業(yè)一家有盈利、另一家虧損的情況下，存在兩家企業(yè)調(diào)節(jié)的嫌疑，存在一定的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
2.以勞務(wù)費(fèi)方式結(jié)算
（1）個(gè)人所得稅。異地企業(yè)以支付勞務(wù)費(fèi)形式支付母公司外派人員費(fèi)用，外派人員工資薪金由母公司發(fā)放并代扣代繳個(gè)人所得稅。
�。�2）營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)人力資源服務(wù)單位（勞務(wù)公司、保安公司等）接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其支付給予勞動(dòng)力的'工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款，減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)者辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額，為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。母公司若有勞務(wù)輸出派遣資質(zhì)，派遣人員到子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，可按差額5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。另外，母公司在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅的7%繳納城建稅、3%繳納教育費(fèi)附加、2%繳納地方教育費(fèi)附加。
�。�3）企業(yè)所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局20xx年第15號(hào)公告規(guī)定企業(yè)因接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利支出，并按《企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，可作為計(jì)算其它各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
3.以服務(wù)費(fèi)方式結(jié)算
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[20xx]86號(hào)文件規(guī)定，母子公司按“獨(dú)立交易”原則，確定服務(wù)價(jià)格，母公司收取服務(wù)費(fèi)作為收入并開(kāi)具發(fā)票，繳納相關(guān)稅金，派遣人員的工資作為母公司的工資薪金支出在稅前扣除；子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付服務(wù)時(shí)取得發(fā)票，作為正常的服務(wù)費(fèi)列支并在稅前扣除。
�。�1）個(gè)人所得稅。子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)以支付服務(wù)費(fèi)形式支付母公司外派人員費(fèi)用，外派人員工資薪金由母公司發(fā)放并代扣代繳個(gè)人所得稅。
�。�2）流轉(zhuǎn)稅及附加稅費(fèi)。母公司收到的服務(wù)費(fèi)，屬于母公司的營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)按對(duì)應(yīng)的稅目繳納流轉(zhuǎn)稅還是增值稅，應(yīng)視母公司提供的服務(wù)而定。目前，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)已納入“營(yíng)改稅”范圍，應(yīng)繳納增值稅，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率外，其他服務(wù)均適用6%；除上述服務(wù)外，按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。母公司在繳納營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅的7%繳納城建稅、3%繳納教育費(fèi)附加、2%繳納地方教育費(fèi)附加。
�。�3）企業(yè)所得稅。母公司因提供服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入公司的營(yíng)業(yè)收入，并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)可根據(jù)與母公司簽訂的服務(wù)合同和母公司提供的發(fā)票，按“服務(wù)性質(zhì)、收入與成本配比”原則，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，并按稅法規(guī)定稅前扣除。需特別指出的是，若母公司實(shí)際支付的外派人員費(fèi)用大于收入的勞務(wù)費(fèi)用和服務(wù)費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間存在的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》也規(guī)定，納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)繳納額。因此，具體執(zhí)行應(yīng)以相關(guān)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的實(shí)際執(zhí)行為準(zhǔn)，操作方案應(yīng)征得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的同意，避免引起不必要的麻煩。
四、結(jié)論
從上述分析可得出結(jié)論，母公司采取勞務(wù)派遣模式，與子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂勞務(wù)派遣合同，子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付給母公司勞務(wù)費(fèi)，此結(jié)算方式相對(duì)較為合理，符合國(guó)家有關(guān)稅法的規(guī)定，其它方式或多或少存在稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，由于所派遣人員的勞動(dòng)合同與母公司簽訂，其人員為母公司提供服務(wù)，產(chǎn)生的收益屬于母公司所有。這樣，以母公司名義派遣人員到子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是母公司為子公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)，外派人員工資性收入適用勞務(wù)費(fèi)方式結(jié)算。
稅務(wù)管理論文6
引言
“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，自2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來(lái)，經(jīng)過(guò)四年廣泛的推行，已于2016年5月1日全面實(shí)施。作為近年來(lái)中國(guó)稅收體制的重點(diǎn)改革措施，“營(yíng)改增”對(duì)部分企業(yè)的稅負(fù)壓力以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的推動(dòng)具有重大的意義，實(shí)現(xiàn)了由地方第一大稅種轉(zhuǎn)為中央與地方共享的第一大稅種，平衡了中央與地方的財(cái)權(quán)問(wèn)題，同時(shí)避免了以往重復(fù)征稅的不良問(wèn)題，減輕了部分企業(yè)負(fù)擔(dān)，有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展[1]。
一、“營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)院的征收區(qū)別
營(yíng)業(yè)稅與增值稅雖同為流轉(zhuǎn)稅，但是作為價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅指的是對(duì)企業(yè)全部的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收，這就造成了重復(fù)征收稅務(wù)的現(xiàn)象，加重了企業(yè)稅負(fù)。而增值稅作為價(jià)外稅，不計(jì)企業(yè)收支，按照商品與服務(wù)的增值額來(lái)征收，有增值則征收，無(wú)增值則不征收，避免了重復(fù)征收。另外，醫(yī)院按營(yíng)利性質(zhì)分為營(yíng)利性與非營(yíng)利性，在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）規(guī)定，2009年1月1日后醫(yī)療機(jī)構(gòu)不再區(qū)分營(yíng)利性與非營(yíng)利性，均實(shí)行醫(yī)療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅[2]。但是在實(shí)行“營(yíng)改增”后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過(guò)度政策的規(guī)定》中對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在“營(yíng)改增”過(guò)渡期免征醫(yī)療服務(wù)增值稅。但是否將營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)納入免征范圍以及“營(yíng)改增”過(guò)渡期后是否依舊免征增值稅目前尚無(wú)定論。作為非營(yíng)利性的醫(yī)院來(lái)說(shuō)，過(guò)渡期雖免征了醫(yī)院檢查、診療、保健康復(fù)、生育與防疫等增值稅，但是其非醫(yī)療服務(wù)的業(yè)務(wù)依然征收增值稅，比如院方土地對(duì)外出租、對(duì)外培訓(xùn)、其他非醫(yī)療服務(wù)類(lèi)的投資或收入（比如收取實(shí)習(xí)費(fèi)、非財(cái)政撥款的科研經(jīng)費(fèi)等）等等收入均征收增值稅。
二、“營(yíng)改增”對(duì)不同規(guī)模醫(yī)院的稅負(fù)影響
“營(yíng)改增”的改革目的，主要是調(diào)整中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅來(lái)達(dá)到減輕社會(huì)的平均稅負(fù)。這樣的政策對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是對(duì)稅負(fù)利好的。但是由于增值稅征收中將納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，對(duì)于某些少部分的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)反而增高�！盃I(yíng)改增”全面試點(diǎn)后，文件（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元的納稅人稱(chēng)為一般納稅人，反之則稱(chēng)為小規(guī)模納稅人[3]。對(duì)于大多數(shù)中小型醫(yī)院來(lái)說(shuō)，由于醫(yī)院的對(duì)外土地租賃少甚至無(wú)、對(duì)外研討培訓(xùn)以及其他非醫(yī)療服務(wù)類(lèi)投資等也相對(duì)較少，因此，年應(yīng)征銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元容易控制，一般可納入小規(guī)模納稅人。這些小規(guī)模納稅人的醫(yī)院在“營(yíng)改增”實(shí)施后，雖然年度應(yīng)征銷(xiāo)售額無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是由于稅率由原5%的營(yíng)業(yè)稅降為3%的增值稅，依舊降低了稅負(fù)，更有利于這些醫(yī)院的發(fā)展。但是對(duì)于大型的綜合性醫(yī)院，由于其年度培訓(xùn)、非醫(yī)療服務(wù)投資以及多余土地租賃等收入較多，很容易就超過(guò)了規(guī)定的500萬(wàn)元年應(yīng)征銷(xiāo)售額，所以一般會(huì)作為一般納稅人來(lái)對(duì)待。而作為一般納稅人的大型綜合性醫(yī)院，一般為非營(yíng)利性醫(yī)院，因此其提供的醫(yī)療服務(wù)是在國(guó)家免征范圍內(nèi)的。正因?yàn)槿绱�，這些醫(yī)院年度內(nèi)購(gòu)入的各種醫(yī)療設(shè)備與藥品、醫(yī)院耗材等等沒(méi)有合理的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵扣，而且稅率由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的`增值稅，稅負(fù)會(huì)有將近20%的增加。這對(duì)于年應(yīng)征銷(xiāo)售額大的綜合性醫(yī)院也是一筆不小的稅負(fù)。
三、“營(yíng)改增”后對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響與變化
1.發(fā)票審核與管理。相對(duì)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的審核與管理來(lái)說(shuō)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票審核更嚴(yán)格，管理更復(fù)雜，相對(duì)的處罰力度也更大。針對(duì)增值稅發(fā)票的管理，刑法對(duì)發(fā)票的銷(xiāo)售與使用均有相關(guān)的違法處罰規(guī)定。這是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策下，增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及到該經(jīng)濟(jì)行為的所有環(huán)節(jié)，與銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅均有關(guān)聯(lián)。因?yàn)槠鋰?yán)格性特殊性，對(duì)于大型的綜合性醫(yī)院來(lái)說(shuō)，想要被劃分為小規(guī)模納稅人，更應(yīng)該對(duì)醫(yī)院的增值稅發(fā)票進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)合理的規(guī)范使用增值稅發(fā)票與其他票據(jù)范圍，并注意應(yīng)稅時(shí)間與地點(diǎn)，避免集中應(yīng)稅。
2.會(huì)計(jì)的核算工作。營(yíng)業(yè)稅的核算相對(duì)簡(jiǎn)單，一般為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等內(nèi)容，而增值稅核算則擴(kuò)增了9項(xiàng)內(nèi)容[4]。而且隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，應(yīng)稅額是銷(xiāo)項(xiàng)額減去進(jìn)項(xiàng)額，且銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額均以應(yīng)交稅金來(lái)核算，因此增值稅的核算明顯更加復(fù)雜，工作難度也增加。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)醫(yī)院其他財(cái)務(wù)管理工作也帶來(lái)了更多的挑戰(zhàn)，增加了醫(yī)院稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
結(jié)語(yǔ)
在當(dāng)今中國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及稅收制度下，稅制改革迫在眉睫，而“營(yíng)改增”的實(shí)施無(wú)疑是一項(xiàng)深遠(yuǎn)的稅制改革。增值稅保留了營(yíng)業(yè)稅適用范圍廣的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)避免了重復(fù)征稅，在稅收征管上具備一定的牽制性，增值稅專(zhuān)用發(fā)票就可把經(jīng)濟(jì)行為雙方聯(lián)系起來(lái)，在很大程度上避免了稅收漏洞。當(dāng)然，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)給醫(yī)院的稅務(wù)征收、稅負(fù)以及財(cái)務(wù)管理方面均帶來(lái)了影響與變化。醫(yī)院尤其是大型綜合性醫(yī)院，應(yīng)合理安排增值稅發(fā)票的使用，控制年應(yīng)征銷(xiāo)售額，平衡醫(yī)院發(fā)展重心，在醫(yī)院得以順利發(fā)展的前提下力爭(zhēng)成為小規(guī)模納稅人。
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稅務(wù)管理論文7
摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)的稅收體制建設(shè)也越來(lái)越完善，稅法也越來(lái)越健全。本文將以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為研究對(duì)象，對(duì)其產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)管理和籌劃方面的影響進(jìn)行分析，進(jìn)一步確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃下的可行性，并以此提出一些合理建議。期望能給企業(yè)的稅務(wù)管理工作提出一些有實(shí)際意義的建議，并為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)管理；籌劃措施
當(dāng)今社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加大了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)程度，企業(yè)若想在這樣環(huán)境中不斷的向前發(fā)展，就需要對(duì)企業(yè)的管理工作進(jìn)行全面的剖析。稅務(wù)籌劃工作則是管理的重點(diǎn)，正確合理的對(duì)稅務(wù)進(jìn)行管理和籌劃，在一定程度上會(huì)降低企業(yè)的納稅成本，也會(huì)促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式不斷進(jìn)行更改與適應(yīng)，確保企業(yè)的效益能不斷最大化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，提高了各類(lèi)型企業(yè)自身的稅務(wù)管理以及籌劃工作的標(biāo)準(zhǔn)，下面就目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化所帶來(lái)的影響作進(jìn)一步分析探討。
1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)概述
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布與實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作朝向國(guó)際化與市場(chǎng)化邁開(kāi)了更大的一步，這也說(shuō)明我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的工作已逐步邁入新的篇章，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更加嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、細(xì)致以及全面等優(yōu)點(diǎn)，這同時(shí)也要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作更加細(xì)致。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置和披露等方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)母模瑒h除和更新了一些觀點(diǎn)，總結(jié)起來(lái)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化主要包括以下三個(gè)方面：（1）較過(guò)去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，其在追求的目標(biāo)上存在較大的差異，即用“企業(yè)應(yīng)該向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更多的關(guān)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的信息以滿足使用者的需要，幫助信息使用者更快更好的做出決策”的目標(biāo)取代原先會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所說(shuō)的“滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”的會(huì)計(jì)目標(biāo)[1]。（2）會(huì)計(jì)要素方面也發(fā)生了一定的變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了負(fù)債、資產(chǎn)、收入、所有者權(quán)益、利潤(rùn)、費(fèi)用六大基本要素的定義，并將與我國(guó)的國(guó)情相適應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了有針對(duì)性的吸收，又提出了兩個(gè)新的會(huì)計(jì)要素“利得”和“損失”，這樣就使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容上更加的趨于標(biāo)準(zhǔn)化、國(guó)際化。
2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)工作造成的影響
2.1積極影響反面
從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況分析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)管理工作帶來(lái)了四個(gè)方面的影響：①新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有利于企業(yè)進(jìn)一步的確定損益，譬如，新的準(zhǔn)則可以大大降低企業(yè)債務(wù)重組工作的成本核算風(fēng)險(xiǎn)，另外，納稅的程序也越來(lái)越精簡(jiǎn)，減少了一定的`時(shí)間，從而更加直接降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。②新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其在無(wú)形資產(chǎn)的管理方面也制定了一些新的規(guī)定，從某種意義上講，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用的劃分可知，應(yīng)該講研究階段的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的損益，而開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用支出，可以通過(guò)資本化攤銷(xiāo)或者不能準(zhǔn)確確定時(shí)先不計(jì)入攤銷(xiāo)來(lái)實(shí)施，這大大減低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。③新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在借款費(fèi)用方面的更改擴(kuò)大了資本化的范圍，不再僅僅是固定的資產(chǎn)，涉及到領(lǐng)域也包括飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等方面的資產(chǎn)，借款方式也變成一般借款，這樣變化會(huì)大大降低企業(yè)的賦稅壓力[2]。
2.2負(fù)面影響方面
一系列的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出和施行，也會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，比如：風(fēng)險(xiǎn)和壓力。企業(yè)稅務(wù)管理工作的壓力通常主要體現(xiàn)在下面兩點(diǎn)：①相對(duì)于目前現(xiàn)有的稅法的相關(guān)規(guī)范來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其主要在稅務(wù)管理方面存在一定超前性，其統(tǒng)一性還是缺失的，這增加了納稅工作方面的不確定性，使企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性得到了增加。②引入公允價(jià)值的引入也使得采用成本計(jì)量法的納稅企業(yè)壓力與挑戰(zhàn)變大，由于歷史成本計(jì)量法以及公允價(jià)值變動(dòng)所導(dǎo)致的損益之間存在一定的爭(zhēng)議，若強(qiáng)行引入公允價(jià)值將直接增大企業(yè)工作量，從而直接加大稅務(wù)籌劃所對(duì)應(yīng)的成本，造成資金的損失以及浪費(fèi)，且潛在的風(fēng)險(xiǎn)也加劇。結(jié)束語(yǔ)針對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行分析，我們可以得出：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施初期會(huì)在某種程度增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但總體來(lái)講，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施目的在于降低企業(yè)的稅務(wù)壓力，因此企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員應(yīng)做好應(yīng)對(duì)措施，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)制定有針對(duì)性的稅務(wù)籌劃措施，幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]王玉泉.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響的實(shí)證研究[J].經(jīng)營(yíng)者,20xx(11).
作者:晏聞 單位:貴州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
稅務(wù)管理論文8
摘要：本文主要探討營(yíng)改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)管理的有關(guān)問(wèn)題，介紹營(yíng)改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)工作需要關(guān)注的問(wèn)題。提出重視營(yíng)改增影響、規(guī)范事業(yè)單位財(cái)稅工作、強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升財(cái)稅人員素質(zhì)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通等，來(lái)改善營(yíng)改增背景下事業(yè)單位稅務(wù)管理的相關(guān)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；事業(yè)單位；稅務(wù)管理
營(yíng)改增對(duì)于事業(yè)單位的稅務(wù)處理有較大影響，包括廣播電臺(tái)等傳媒業(yè)事業(yè)單位，需要正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的影響，并在此基礎(chǔ)上，合理地開(kāi)展稅務(wù)管理工作。由此，更好地利用營(yíng)改增政策，節(jié)約事業(yè)單位稅負(fù)成本，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化。但是，實(shí)踐中部分事業(yè)單位對(duì)于稅務(wù)管理不夠重視，也沒(méi)有非常好地運(yùn)用營(yíng)改增的政策內(nèi)容進(jìn)行稅務(wù)籌劃及其他相關(guān)工作，營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)優(yōu)化功能沒(méi)有完全發(fā)揮出來(lái)。在此情況下，就需要進(jìn)一步探討營(yíng)改增背景下的事業(yè)單位稅務(wù)管理問(wèn)題。
一、營(yíng)改增政策背景
在1979年開(kāi)始我國(guó)試點(diǎn)增值稅政策，1984年出臺(tái)了增值稅條例，其后增值稅逐步擴(kuò)展到更多領(lǐng)域。但是，增值稅與營(yíng)業(yè)稅存在一定的重復(fù)征稅問(wèn)題，不符合稅收公平原則，也不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革。在結(jié)構(gòu)性減稅政策中，將營(yíng)改增作為稅收改革重點(diǎn)，自20xx年開(kāi)始逐步擴(kuò)展，20xx年到20xx年?duì)I改增持續(xù)擴(kuò)圍，包括交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、金融、文化等很多行業(yè)都被納入營(yíng)改增范圍，這就使得營(yíng)改增對(duì)各行業(yè)的稅務(wù)處理影響更加顯著。在這其中就包括使事業(yè)單位在進(jìn)行研發(fā)、技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢(xún)等服務(wù)提供或獲取收入的過(guò)程中，應(yīng)該按收入份額繳納增值稅。與一般的企業(yè)不同，事業(yè)單位也需要納稅，但是事業(yè)單位往往并不是非常重視成本費(fèi)用問(wèn)題，對(duì)于稅務(wù)缺乏納稅籌劃積極性，更多地是被動(dòng)地學(xué)習(xí)稅法和完成稅務(wù)處理。在營(yíng)改增背景下，事業(yè)單位的稅務(wù)處理受到一定影響，但是如果不能及時(shí)調(diào)整稅務(wù)工作，則不能很好地發(fā)揮出營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位的正面效應(yīng)，這就需要關(guān)注和思考解決方案。
二、事業(yè)單位營(yíng)改增背景下的稅務(wù)管理問(wèn)題及分析
(一)事業(yè)單位營(yíng)改增后的納稅身份問(wèn)題
稅務(wù)管理的基礎(chǔ)是營(yíng)改增相關(guān)的財(cái)稅會(huì)計(jì)處理，其重點(diǎn)在于事業(yè)單位的收入來(lái)源分類(lèi)、增值稅應(yīng)納稅額的確認(rèn)等。事業(yè)單位以公共服務(wù)為核心，在發(fā)展中更關(guān)注公益職能的發(fā)揮。如廣播電視臺(tái)就主要提供各種廣播電視節(jié)目、以文化服務(wù)為主要業(yè)務(wù)內(nèi)容。在這類(lèi)事業(yè)單位，營(yíng)業(yè)稅、增值稅的處理就與一般企業(yè)存在很大的不同。按照營(yíng)改增政策內(nèi)容要求，在20xx年改革中，事業(yè)單位是非企業(yè)性質(zhì)的單位，適用小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)核算。但是，20xx年改革中，則明確必須是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)單位才可以適用小規(guī)模納稅人身份，其他的事業(yè)單位應(yīng)該適用一般納稅人身份，繳納6%的增值稅稅率。如廣播電視臺(tái)，業(yè)務(wù)頻繁，并且有很多的廣告贊助等事業(yè)收入，其收入比較高且頻繁，適用一般納稅人身份，增值稅稅負(fù)實(shí)際上也比較大，這就需要更多地關(guān)注增值稅籌劃問(wèn)題。
(二)事業(yè)單位增值稅處理與籌劃不足
事業(yè)單位采取以支定收、收支平衡的原則，年度累計(jì)金額在年底進(jìn)行沖減，最后確認(rèn)收入與支出。事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，會(huì)計(jì)分錄會(huì)比較復(fù)雜，在增值稅應(yīng)納稅額的處理上難度更大。相對(duì)于科研類(lèi)適應(yīng)單位比較清晰的收支、結(jié)余情況，廣播電臺(tái)等事業(yè)單位的收入多元化、變動(dòng)性很大，支出也比較多元化且有比較復(fù)雜的公益項(xiàng)目與支出，這就使得廣播電臺(tái)的增值稅應(yīng)納稅額、可抵扣金額的處理非常復(fù)雜。事業(yè)單位“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅率比以前提高了三個(gè)百分點(diǎn)，有一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)人員僅僅是按照稅法進(jìn)行稅額計(jì)算和繳稅，而沒(méi)有進(jìn)行必要的納稅籌劃，事業(yè)單位的稅負(fù)增長(zhǎng)，而不能真正借助營(yíng)改增的取消重復(fù)征稅而降低稅負(fù)。
(三)缺乏納稅意識(shí)，監(jiān)管不到位
事業(yè)單位納稅意識(shí)一般都是相對(duì)薄弱的，因?yàn)椴糠质聵I(yè)單位不以盈利為目的，主要資金來(lái)源財(cái)政撥款，即便是納稅也不應(yīng)該事業(yè)單位實(shí)際利益。廣播電臺(tái)等一些事業(yè)單位，并沒(méi)有非常高的納稅意識(shí)，內(nèi)部監(jiān)督與控制也比較有限，這就使得營(yíng)改增背景下事業(yè)單位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。需要注意的是，財(cái)務(wù)人員自身對(duì)稅收政策不熟悉，對(duì)應(yīng)稅收入不明確，事業(yè)單位內(nèi)部針對(duì)稅務(wù)處理的內(nèi)部控制不嚴(yán)格，稅務(wù)部門(mén)的納稅征管更強(qiáng)調(diào)企業(yè)而忽視事業(yè)單位，就使得事業(yè)單位營(yíng)改增后的涉稅風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有非常高質(zhì)量的`內(nèi)外部監(jiān)督與控制。加上在一些廣播電視臺(tái)等收支多元化且變動(dòng)頻繁的事業(yè)單位，沒(méi)有非常嚴(yán)格的內(nèi)部稽查和審計(jì)制度，金額較小的收入或支出項(xiàng)目如果不完全核算、不及時(shí)錄入，可能不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，則建立在此基礎(chǔ)上的稅務(wù)處理也就存在一些問(wèn)題。
三、事業(yè)單位營(yíng)改增背景下的稅務(wù)管理優(yōu)化建議
(一)正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增對(duì)事業(yè)單位的影響
事業(yè)單位需要明確：營(yíng)改增是減少重復(fù)征稅，打通稅收鏈條，有助于降低稅負(fù)的做法。對(duì)于事業(yè)單位而言，有很多收入項(xiàng)目是可以納入增值稅范疇，部分支出可以做出抵扣項(xiàng)目，并且可以借助更多增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)節(jié)約稅負(fù)的。事業(yè)單位需要正確地認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的影響，并且在財(cái)務(wù)和稅務(wù)工作中關(guān)注營(yíng)改增的影響。
(二)培養(yǎng)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才
廣播電臺(tái)等一些事業(yè)單位在營(yíng)改增背景下開(kāi)展稅務(wù)工作，都需要有豐富的專(zhuān)業(yè)人才，規(guī)范地完成財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理的會(huì)計(jì)工作。一方面，應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行在崗培訓(xùn)，讓他們真正地理解事業(yè)單位營(yíng)改增的政策內(nèi)容，對(duì)于營(yíng)改增后事業(yè)單位的財(cái)稅處理有清晰認(rèn)識(shí)。另一方面，還需要加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的增值稅納稅籌劃培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員掌握一定的納稅籌劃知識(shí)，并且逐步學(xué)習(xí)和運(yùn)用在實(shí)踐中提前進(jìn)行增值稅籌劃的方法或技巧，降低增值稅稅負(fù)。
(三)積極開(kāi)展增值稅納稅籌劃
事業(yè)單位發(fā)展中，也需要積極地利用營(yíng)改增政策機(jī)會(huì)，進(jìn)行增值稅納稅籌劃。事業(yè)單位的稅務(wù)人員或者承擔(dān)稅務(wù)工作的財(cái)務(wù)人員，都需要明確地區(qū)分事業(yè)單位的財(cái)政性收入以及應(yīng)稅性收入，對(duì)于應(yīng)納稅收入，就需要明確其適應(yīng)的稅種與稅率。在此基礎(chǔ)上，充分學(xué)習(xí)和利用稅收優(yōu)惠新政、努力獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)一些符合稅收抵扣、減免優(yōu)惠的項(xiàng)目進(jìn)行勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)或者其他支出、提供公益服務(wù)，獲取更多稅收優(yōu)惠。注重關(guān)注并結(jié)合稅收政策、業(yè)務(wù)環(huán)境的變化，來(lái)不斷調(diào)節(jié)稅收籌劃方案，建立靈活、適應(yīng)性強(qiáng)的稅收籌劃方案，來(lái)節(jié)約稅費(fèi)。
(四)健全事業(yè)單位涉稅內(nèi)部控制
事業(yè)單位在營(yíng)改增背景下，需要不斷地改善涉稅工作的內(nèi)部控制，規(guī)范增值稅的確認(rèn)、計(jì)算、繳納等全過(guò)程的操作，降低內(nèi)部因?yàn)椴恢匾�、操作不�?guī)范等引發(fā)的增值稅處理不合理等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這就需要：第一，規(guī)范事業(yè)單位增值稅改革后的納稅人身份，對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行細(xì)化；第二，對(duì)應(yīng)納稅額的確認(rèn)過(guò)程進(jìn)行規(guī)范，統(tǒng)一口徑；第三，對(duì)增值稅計(jì)提項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范，在事業(yè)單位應(yīng)繳稅費(fèi)的增值稅項(xiàng)目中，細(xì)化進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)處理規(guī)范；第四，加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，特別是明確發(fā)票及時(shí)上報(bào)、錄入，更新信息，為增值稅納稅處理與籌劃創(chuàng)造條件。
(五)加強(qiáng)與稅務(wù)局方面的溝通
事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)是協(xié)調(diào)配合的關(guān)系，事業(yè)單位稅務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)要多和稅務(wù)局的專(zhuān)管員進(jìn)行溝通，積極參加稅局的相關(guān)培訓(xùn)。以便在平時(shí)的溝通中能從不同的角度和不同的層次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)介紹廣電行業(yè)日常業(yè)務(wù)特點(diǎn)，爭(zhēng)取能得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些支持和理解。希望能得到一些最新的關(guān)于文化廣電行業(yè)的相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策支持。
參考文獻(xiàn)：
[1]王誠(chéng)誠(chéng).淺談營(yíng)改增環(huán)境下事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制問(wèn)題[J].時(shí)代金融，20xx(11).
[2]李容.基于廣播電視行業(yè)全面做好營(yíng)改增稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，20xx(3).
稅務(wù)管理論文9
摘要：近年來(lái)，溫報(bào)等傳統(tǒng)紙媒不斷地轉(zhuǎn)型升級(jí)，業(yè)務(wù)形式日益多樣化，集團(tuán)公司面臨的稅務(wù)問(wèn)題也愈發(fā)復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為了報(bào)業(yè)集團(tuán)不容回避的問(wèn)題。因此，在這樣的背景下，分析報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)環(huán)境及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，并不斷強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得十分必要。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
一、報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)環(huán)境分析
近年來(lái)，許多耳熟能詳?shù)钠髽I(yè)被卷入“稅務(wù)風(fēng)波”中，賽迪傳媒、中國(guó)平安，蘇寧電器、等多家企業(yè)都曾深陷其中。20xx年我國(guó)稅務(wù)稽查查補(bǔ)入庫(kù)稅款為1806億，較20xx年上漲了95%，這不僅反映出稅務(wù)稽查的力度不斷增加，而且這也表明企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯。溫州日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)是一家擁有五報(bào)一網(wǎng)一刊的現(xiàn)代傳媒集團(tuán)，在傳統(tǒng)紙媒的影響力不斷地減弱的今天，溫報(bào)集團(tuán)也在尋求多角度的發(fā)展，近年來(lái)溫報(bào)集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展多元化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣化、業(yè)務(wù)形式復(fù)雜化，加之目前我國(guó)的稅收制度復(fù)雜、稅收政策易變，因此溫報(bào)集團(tuán)不得不面臨更多、更復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。
二、報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
(一)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
現(xiàn)實(shí)中很多員工認(rèn)為納稅義務(wù)是在財(cái)務(wù)核算時(shí)才產(chǎn)生的，所有的涉稅事項(xiàng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)加以管理與防范。但是事實(shí)上，納稅義務(wù)不是在財(cái)務(wù)部門(mén)核算時(shí)才產(chǎn)生的，而是在發(fā)行、投遞等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的。因此，支付稅費(fèi)的高低不是財(cái)務(wù)核算的結(jié)果，而是涉稅選擇的結(jié)果，在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失，將導(dǎo)致報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。譬如，業(yè)務(wù)人員在簽訂合同時(shí)，既可以簽訂區(qū)分廣告和發(fā)行收入的金額的合同，也可以簽訂發(fā)布廣告并贈(zèng)送報(bào)紙的合同，但是前者就比后者要節(jié)稅許多。
(二)財(cái)務(wù)管理代替稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
近年來(lái)，溫州日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)逐步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，現(xiàn)已建立了符合自身發(fā)展的較完善財(cái)務(wù)制度。但是與之相比，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就顯得相對(duì)薄弱。溫報(bào)集團(tuán)目前雖在本級(jí)設(shè)稅務(wù)管理人員一名，但是集團(tuán)并沒(méi)有相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)去履行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估等相關(guān)職責(zé)。在管理上，報(bào)業(yè)集團(tuán)更多的是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)輔助項(xiàng)。但是財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還是存在區(qū)別的：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)比較穩(wěn)定，變動(dòng)較小，而稅務(wù)法規(guī)則變動(dòng)較為頻繁；二是財(cái)務(wù)管理相對(duì)側(cè)重業(yè)務(wù)的事后核算處理，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更側(cè)重事前籌劃及事中控制；三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，需要投入較大的精力去識(shí)別、評(píng)估、監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣的工作是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理比較難完成的。
(三)缺乏內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度
溫報(bào)集團(tuán)在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度上相對(duì)較為完善，集團(tuán)本級(jí)單設(shè)審計(jì)部門(mén)，該部門(mén)定期或不定期的會(huì)對(duì)集團(tuán)本級(jí)及各所屬公司進(jìn)行審查監(jiān)督，但是內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)時(shí)，主要是側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)情況的審查，內(nèi)部監(jiān)督更多的是關(guān)注廣告的`收入及其核算、資產(chǎn)的管理等情況，而較少關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部的涉稅情況，這就會(huì)導(dǎo)致報(bào)業(yè)集團(tuán)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的監(jiān)管及應(yīng)對(duì)。
三、強(qiáng)化報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
20xx年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，應(yīng)該說(shuō)該文件對(duì)溫報(bào)集團(tuán)以及其他的大型報(bào)業(yè)集團(tuán)都是具有參考價(jià)值的。報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)結(jié)合《指引》中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的關(guān)鍵要素，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，強(qiáng)化報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
(一)完善組織架構(gòu)，深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)
浙江省的報(bào)業(yè)集團(tuán)大多下轄多個(gè)分公司及子公司，要在下屬企業(yè)中都分設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。因此可以在集團(tuán)總部設(shè)立與財(cái)務(wù)部門(mén)平行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或崗位并明確其相關(guān)職責(zé)。除了設(shè)立相關(guān)機(jī)構(gòu)外，報(bào)業(yè)集團(tuán)還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的宣傳，讓每一名員工都意識(shí)到防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性，并將其落實(shí)到日常工作中去。
(二)主動(dòng)識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，可以采用定性與定量相結(jié)合的方式進(jìn)行。定性法有流程分析法、專(zhuān)家咨詢(xún)法、小組討論法等。以流程分析法為例，報(bào)業(yè)集團(tuán)可以從征稅對(duì)象、納稅行為等要素著手，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入分析，識(shí)別評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。定量的識(shí)別評(píng)估法主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、蒙特卡羅模型、AHP層次評(píng)估法等，其中比較便捷的方法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析法。譬如對(duì)比分析銷(xiāo)售額變動(dòng)率與稅負(fù)率，如果銷(xiāo)售額變動(dòng)率為正，但是稅負(fù)變動(dòng)率卻為負(fù)，就可能出現(xiàn)漏繳稅款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)完善信息傳遞與溝通機(jī)制
報(bào)業(yè)集團(tuán)可以充分利用信息技術(shù)，組建一個(gè)包含內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。報(bào)業(yè)集團(tuán)可以借助現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，建立專(zhuān)屬的內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)，并將與自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅收法規(guī)、稅收優(yōu)惠，辦稅流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體稅務(wù)信息等都上傳到系統(tǒng)中。通過(guò)這個(gè)內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)，集團(tuán)的管理層以及所有的涉稅人員不僅能更直觀了解稅務(wù)信息，還能更快速便捷的解決稅務(wù)問(wèn)題。
(四)建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度
各類(lèi)大型的報(bào)業(yè)集團(tuán)都有必要建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，定期或不定期地對(duì)集團(tuán)的涉稅情況以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理制度進(jìn)行全面或有針對(duì)性的檢查，查找稅務(wù)問(wèn)題，以期最大程度地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)語(yǔ)
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理雖然只是手段而非最終目的，但報(bào)業(yè)集團(tuán)能通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)手段，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，并且有效地處理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而最終實(shí)現(xiàn)報(bào)業(yè)集團(tuán)的價(jià)值最大化。
參考文獻(xiàn)：
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稅務(wù)管理論文10
一、關(guān)于英國(guó)增值稅和所得稅的合并納稅規(guī)定
根據(jù)英國(guó)現(xiàn)行的所得稅法，為方便計(jì)算合并應(yīng)納稅所得額，英國(guó)允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進(jìn)行列支。適用的集團(tuán)所得稅納稅政策主要有兩個(gè)。一是集團(tuán)合并納稅（GroupRelief）：母公司及所有其持擁有表決權(quán)股份75%及以上的子公司，可以作為一個(gè)納稅集團(tuán)合并納稅。二是按照股權(quán)比例合并納稅（ConsortiumRelief）:對(duì)于持股不到75%的合營(yíng)公司、但持股比例在5%以上的.子公司，并且任何一個(gè)單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業(yè)持有）的子公司，母公司有利潤(rùn)而合營(yíng)子公司有虧損時(shí)，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔(dān)的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。上述合并納稅對(duì)象僅限于英國(guó)居民納稅企業(yè)，并且集團(tuán)內(nèi)部虧損彌補(bǔ)免稅僅限于同一個(gè)稅務(wù)年度的虧損，同時(shí)，其虧損額僅限于營(yíng)業(yè)虧損，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損不得在集團(tuán)內(nèi)部抵扣。英國(guó)的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的業(yè)務(wù)往來(lái)和避稅行為，而是為了方便計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得，因此征稅過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單。
二、對(duì)我們的啟示
按照上述政策，對(duì)我們的意義在于，如有多項(xiàng)業(yè)務(wù)在英國(guó)需分別成立公司時(shí)，適合設(shè)立一個(gè)區(qū)域性的集團(tuán)公司統(tǒng)一來(lái)投資，利用集團(tuán)納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅目的（同時(shí)需要滿足“三層四級(jí)”的管理要求）。實(shí)施合并納稅的目的，除了防止企業(yè)集團(tuán)利用各成員之間的交易來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)外，還可以提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、保持稅收中性。允許具有共同控制實(shí)質(zhì)的多個(gè)獨(dú)立納稅人合并納稅，以真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體的交易狀況及納稅能力；集團(tuán)納稅的施行減少了納稅申報(bào)單位，節(jié)省了征納雙方的成本，有利于行政簡(jiǎn)化；企業(yè)集團(tuán)可通過(guò)集團(tuán)納稅減少直接或間接的增值稅成本，獲取巨大的現(xiàn)金流利益并進(jìn)行高效的架構(gòu)組織�！犊绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定了不具有獨(dú)立法人資格主體合并納稅的方案，但尚無(wú)關(guān)于集團(tuán)合并納稅的規(guī)定�！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》明確規(guī)定了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)間交易的稅收規(guī)范和監(jiān)管，有效控制了稅收流失問(wèn)題，也為實(shí)施集團(tuán)合并納稅創(chuàng)造了條件。因此建議借鑒英國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度，完善中國(guó)的合并納稅制度，提升企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力。
稅務(wù)管理論文11
一、有關(guān)我國(guó)稅收籌劃的問(wèn)題分析
在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收籌劃對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是相當(dāng)普遍的，也具有相當(dāng)高的水平，而在我國(guó)，稅收籌劃雖有一定發(fā)展，但整體還處于初始階段，發(fā)展比較緩慢。究其原因主要是完善稅收籌劃的活動(dòng)中有一些問(wèn)題需要引起注意：
1.稅收法治不完善，稅收籌劃缺乏法治環(huán)境。依法治稅是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提，也是稅務(wù)工作人員正確行使其職權(quán)的依據(jù)。而在我國(guó)，許多重要的稅收法律如稅收基本法、稅收違章處罰法、稅收支出法、稅務(wù)代理法、納稅人權(quán)利保護(hù)法等尚未出臺(tái)，大多稅收法規(guī)是以行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，缺乏法律應(yīng)有的明確性和權(quán)威性。
2.納稅籌劃意識(shí)淡薄。目前，稅收籌劃的真正含義并未被我國(guó)企業(yè)所普遍理解，常與納稅人對(duì)稅法的濫用交織在一起。一些納稅人放棄自身可以享受的稅收優(yōu)惠，而想方設(shè)法尋找稅法的漏洞進(jìn)行所謂的稅收籌劃，故意歪曲稅法，甚至認(rèn)為納稅籌劃最好的方法是避稅或偷、逃稅。殊不知納稅籌劃最重要的是籌劃意識(shí)問(wèn)題，最好的籌劃方法是用好用足稅收優(yōu)惠。稅收籌劃意識(shí)的淡薄在于納稅人沒(méi)有深入了解自身負(fù)有納稅義務(wù)的同時(shí)，還具有納稅籌劃的權(quán)利。
3.稅務(wù)代理制度不健全。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的逐步趨同，稅收和會(huì)計(jì)之間的差異越來(lái)越大，企業(yè)往往無(wú)法應(yīng)對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的稅務(wù)問(wèn)題。而稅收籌劃作為一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作，便造成很多企業(yè)沒(méi)有稅收籌劃的能力，如此企業(yè)便可以將復(fù)雜的稅務(wù)籌劃委托給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)。但我國(guó)的稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展還不成熟，稅務(wù)代理咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的工作也只局限于報(bào)稅、納稅手續(xù)的辦理，其稅收籌劃工作開(kāi)展并不活躍，稅收籌劃的服務(wù)質(zhì)量和層次較低，籌劃的內(nèi)容有限，大多是運(yùn)用稅法中的某一條款進(jìn)行單一的稅收籌劃，很難從企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行考慮，并且其中的很多操作是在打稅法的“擦邊球”，不僅效益不夠顯著，同時(shí)也不利于稅收籌劃的健康發(fā)展。
4.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。稅收籌劃在帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。但從稅收籌劃的實(shí)踐來(lái)看，納稅人及稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。將籌劃的目的僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)層面，片面追求稅負(fù)的減免，造成一部分納稅人產(chǎn)生這樣的心理：只要能少繳稅款，怎么樣都行。納稅人的這種需求也進(jìn)一步引致中介機(jī)構(gòu)納稅籌劃行為的扭曲�，F(xiàn)有的很多納稅籌劃案例屬于暗箱操作，其技能并不高明，實(shí)質(zhì)是偷、漏、逃稅，因而經(jīng)不起推敲和稽查。往往今天請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，暫時(shí)減輕稅負(fù)，明天稅務(wù)稽查又將方案推翻，納稅人不僅要補(bǔ)繳稅款，而且還要加收滯納金和罰款，甚至擔(dān)負(fù)刑事責(zé)任，這樣反而加重了自身稅負(fù)，無(wú)形中增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
二、完善稅收籌劃以促進(jìn)稅務(wù)管理水平的提高
1.完善稅收法治，提高稅收征管水平。稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒(méi)有完備的法律，就無(wú)法確定自己進(jìn)行的稅收籌劃是否在法律允許的'范圍內(nèi)，繼而出現(xiàn)納稅人通過(guò)鉆法律的漏洞來(lái)達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。另外從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度考慮，即使納稅人的籌劃方案怎樣地合乎法律法規(guī)的條件，怎樣對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有效，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法征稅，這些籌劃就沒(méi)有任何實(shí)際意義。故完善稅收法治一方面通過(guò)稅收立法和執(zhí)法來(lái)約束稅務(wù)機(jī)關(guān)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠依法計(jì)稅、依法征稅，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益；另一方面可以通過(guò)稅法來(lái)約束納稅人，抑制其機(jī)會(huì)主義，引導(dǎo)規(guī)范合理納稅，這在一定程度上提高稅收征管水平，以及國(guó)家稅收的足額征收。
2.加大對(duì)稅法和稅收籌劃的宣傳力度，引導(dǎo)納稅人正確進(jìn)行稅收籌劃。稅收籌劃是一種技術(shù)要求較高的決策活動(dòng)，它不僅要求納稅人熟悉現(xiàn)行的各種各樣的稅收法律、法規(guī)和政策，而且還要求納稅人能夠較好地掌握和運(yùn)用稅收籌劃理論與方法，再加上財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及各地方政府大量的、經(jīng)常變動(dòng)的諸如“稅收優(yōu)惠”、“補(bǔ)充規(guī)定”、“修改條款”、“通知”等，更需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、有效地進(jìn)行稅收法律法規(guī)、政策以及稅收籌劃理論與方法的宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)其宣傳引導(dǎo)和支持納稅人正確進(jìn)行稅收籌劃。
3.大力發(fā)展稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，規(guī)范稅收秩序。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的發(fā)展，需要配套相應(yīng)的稅務(wù)代理制度，以規(guī)范稅務(wù)代理職業(yè)行為。故稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助稅務(wù)代理，不斷規(guī)范稅收籌劃，加強(qiáng)稅收管理。從征稅方考慮來(lái)看，由于稅務(wù)代理是稅收征管的重要組成部分，是建立納稅人服務(wù)體系的重要內(nèi)容，其服務(wù)質(zhì)量的好壞，不僅直接關(guān)系到稅收征管的實(shí)際效果，還直接關(guān)系到稅收征管改革的深化，稅務(wù)管理的發(fā)展。這些稅務(wù)中介組織，不僅維護(hù)了委托人的合法權(quán)益，還促進(jìn)了稅收政策的正確執(zhí)行。
4.建立征納雙方溝通交流原則，減少征納成本，提高征管效率。國(guó)家設(shè)立稅收制度的目的是要獲得稅收收入，從而滿足國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所繳納的稅款則構(gòu)成了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項(xiàng)成本。即征納雙方對(duì)稅收問(wèn)題存在目標(biāo)函數(shù)的不一致性。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)較之于納稅人，對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)、政策了解地更深刻；而納稅人較之于稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和收支情況更加了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)，如此便導(dǎo)致納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間利用稅收籌劃進(jìn)行博弈，大大增加了征納成本。故加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的交流與溝通極為重要，可以避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠煌富螂p方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，從而提高稅收工作質(zhì)量和效率。
5.督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，支持企業(yè)稅收籌劃落到實(shí)處。督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，可借助一些相關(guān)機(jī)構(gòu)針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些行政行為進(jìn)行監(jiān)督，比如審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)審計(jì)法規(guī)定，依法履行對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款和查補(bǔ)稅款的行政行為進(jìn)行監(jiān)督的職能，通過(guò)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策情況以及對(duì)不同經(jīng)營(yíng)方式的稅款征收情況的合法性和合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)查，督促稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，嚴(yán)格按稅收政策征收稅款，保證國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，在客觀上保護(hù)納稅人進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃。
稅務(wù)管理論文12
一、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理的聯(lián)系
稅務(wù)會(huì)計(jì)管理是因?yàn)椴捎昧素?cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的技術(shù)方法才日趨成熟的。但是從另一角度而言,稅務(wù)會(huì)計(jì)管理也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響,它使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化,有時(shí)也制約了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理對(duì)某些核算方法的選擇。兩者相互影響、相互制約、相互促進(jìn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的信息為基礎(chǔ)。現(xiàn)實(shí)中,通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng),企業(yè)已經(jīng)建立了一套完備的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)“資料庫(kù)”,該“資料庫(kù)”為企業(yè)對(duì)外編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供基本的“素材”。同時(shí),該“資料庫(kù)”也具備著企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)管理處理的基本“素材”。從國(guó)際上看,大多數(shù)國(guó)家都以企業(yè)的會(huì)計(jì)管理利潤(rùn)為基礎(chǔ),再按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上.,由于任何稅務(wù)會(huì)計(jì)管理處理均會(huì)對(duì)企業(yè)的'財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響,而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。如企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)管理中,為了處理時(shí)間性差異,企業(yè)要設(shè)置“遞延稅款”科目,該項(xiàng)目可作為企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債列示,也可作為企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)列示。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)管理的協(xié)調(diào)機(jī)制
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式最適用于籌資多元化企業(yè)。與其他模式不同的是,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式以不同的思路分別核算會(huì)計(jì)管理收益與稅法收益,其中稅務(wù)會(huì)計(jì)管理以獨(dú)立性原則為依據(jù)編制成“獨(dú)立納稅體系”。值得注意的是“獨(dú)立納稅體系”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理核算的差異程度并非完全自由發(fā)展的結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的“適度分離”必須符合我國(guó)的基本國(guó)情,并考慮到國(guó)家宏觀調(diào)控政策和會(huì)計(jì)管理管理體系等因素,切勿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理分離程度過(guò)大。同時(shí),根據(jù)企業(yè)所得稅制度之規(guī)定,企業(yè)必須結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理核算結(jié)果,依據(jù)相關(guān)稅法調(diào)整利潤(rùn)核算方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式中所提及的“分離”實(shí)質(zhì)上是兩套會(huì)計(jì)管理規(guī)范體系制定思想上的分離,并不是形式上賬簿的分離。
盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理相分離,但其均屬于會(huì)計(jì)管理分支,因此二者在確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告的會(huì)計(jì)管理基本技術(shù)方面仍存在相同之處。受我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理制度與稅法發(fā)展現(xiàn)狀的影響,使得我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理核算的共同點(diǎn)遠(yuǎn)多于美國(guó)完全分離型模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理核算與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理核算的共同點(diǎn)。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式下,依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理結(jié)果調(diào)整會(huì)計(jì)管理技術(shù)這一做法合理的。
為促進(jìn)籌資多元化企業(yè)得以長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,國(guó)內(nèi)相關(guān)人員應(yīng)立足于會(huì)計(jì)管理制度和稅法之上制定制度,一方面,明確會(huì)計(jì)管理規(guī)范市場(chǎng)化方向,既有助于促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng),又能夠推進(jìn)資本市場(chǎng)走向成熟,因此政府部門(mén)切勿限制會(huì)計(jì)管理規(guī)范市場(chǎng)化的方向;另一方面,完善以稅法為代表的法律體系。只有國(guó)家稅法高于行政權(quán)力的法律規(guī)范時(shí),才能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅法會(huì)計(jì)管理分離。
對(duì)于我國(guó)各企業(yè)最常用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅法會(huì)計(jì)管理的關(guān)系模式而言,其由最初的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅法會(huì)計(jì)管理高度重合模式逐漸發(fā)展為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅法會(huì)計(jì)管理調(diào)整模式,之后又轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅法會(huì)計(jì)管理“適度分離”的關(guān)系模式,其整個(gè)發(fā)展歷程與會(huì)計(jì)管理國(guó)際化發(fā)展方向一致�，F(xiàn)階段,我國(guó)會(huì)計(jì)管理市場(chǎng)中雖形成了相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅法會(huì)計(jì)管理的關(guān)系模式,但其還存在著一些問(wèn)題,其主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理“過(guò)度分離”,即一味強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)管理制度、稅務(wù)制度服務(wù)對(duì)象的特殊性,忽略了會(huì)計(jì)管理制度和稅務(wù)制度的共性,以至于國(guó)家的政府部門(mén)與納稅人之間就利益問(wèn)題形成敵對(duì)關(guān)系。此背景下,基于國(guó)家的政府部門(mén)在整個(gè)過(guò)程中始終占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位,因此其為了維護(hù)自身利息,勢(shì)必要損害到納稅人的利益,進(jìn)而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法正常開(kāi)展。綜上可見(jiàn),現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅法會(huì)計(jì)管理的關(guān)系模式還存在部分問(wèn)題,這就需要我國(guó)相關(guān)部門(mén)采取有效措施進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理與稅務(wù)會(huì)計(jì)管理關(guān)系模式。
稅務(wù)管理論文13
1、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義
1.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理既是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容，同時(shí)也是企業(yè)管理工作的重要分支，是指在企業(yè)內(nèi)部控制體系的平臺(tái)上，識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型，確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，提供處理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，以科學(xué)管理的手段和體系進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制與調(diào)節(jié)。
1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的功能
20xx年稅務(wù)總局制訂了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)，《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》為企業(yè)規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，完善內(nèi)部控制體系起到了支撐與保障作用，做到了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范化和法制化。通過(guò)近些年對(duì)《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的執(zhí)行，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作逐步取得了企業(yè)和社會(huì)的認(rèn)可，達(dá)成了加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的共識(shí)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本職能是調(diào)整企業(yè)涉稅工作，判斷企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)和內(nèi)容，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，使企業(yè)涉稅工作更加完整，在尊重國(guó)家稅收政策和法規(guī)的基礎(chǔ)上，形成對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，將企業(yè)稅賦水平合法降低，做到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)、管理、財(cái)務(wù)工作的有效提升。
2、企業(yè)稅務(wù)工作中風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源
2.1企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范
經(jīng)營(yíng)不規(guī)范勢(shì)必會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)工作的各類(lèi)隱患，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅務(wù)政策和法規(guī)不能夠全面理解和正確認(rèn)知，進(jìn)而出現(xiàn)了企業(yè)承擔(dān)稅賦高于應(yīng)繳水平；同時(shí)，由于不規(guī)范經(jīng)營(yíng)還會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部控制體系混亂，容易形成漏稅現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作出現(xiàn)高危險(xiǎn)。
2.2企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范
企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中存在不符合會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法規(guī)定的問(wèn)題，很多企業(yè)以報(bào)銷(xiāo)的方式抵沖津貼、補(bǔ)貼，以此來(lái)逃避企業(yè)稅賦，這給企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)在代扣、代繳環(huán)節(jié)中存在不符合財(cái)務(wù)規(guī)范和稅收法規(guī)的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)。
2.3人員素質(zhì)不高
企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制人員和涉稅工作人員素質(zhì)是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的重要因素，受到人員來(lái)源限制和專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)工作不系統(tǒng)等方面影響，企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制人員和涉稅工作人員普遍存在素質(zhì)不高，能力不強(qiáng)的問(wèn)題，造成對(duì)國(guó)家財(cái)稅政策和法律理解錯(cuò)誤，出現(xiàn)納稅行為失誤，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3、完善企業(yè)內(nèi)部控制提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施
3.1建設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理新體制
新時(shí)期應(yīng)該將企業(yè)內(nèi)部控體系建設(shè)作為中心，通過(guò)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理新體制的創(chuàng)建合理控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該在企業(yè)的管理組織內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)部門(mén)，設(shè)置專(zhuān)制稅務(wù)管理崗位對(duì)企業(yè)涉稅行為加強(qiáng)管理。同時(shí)要建立適于企業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在制度中做到對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制化的'尊重，有效調(diào)節(jié)企業(yè)稅務(wù)工作內(nèi)容、體系，通過(guò)業(yè)務(wù)的加強(qiáng)和管理的提升，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.2加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)信息交流工作
稅務(wù)信息是決定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的基礎(chǔ)，在加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際工作中應(yīng)該推進(jìn)稅務(wù)信息的交流。要在企業(yè)內(nèi)部控制體系下建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息平臺(tái)，及時(shí)收集、加工涉稅信息，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)基礎(chǔ)信息的掌握。要注意稅務(wù)信息的交流與共享，通過(guò)信息的合理利用提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的能力。
3.3強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以準(zhǔn)確識(shí)別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)底線。要做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，應(yīng)該在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對(duì)系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)，從而采取有針對(duì)性的措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與規(guī)避。
3.4加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。對(duì)于納稅風(fēng)險(xiǎn)而言，重點(diǎn)要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。在具體的內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)中應(yīng)該加強(qiáng)兩方面工作，一方面，在內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要提高對(duì)納稅事項(xiàng)的關(guān)注度，通過(guò)重要性原則進(jìn)行判斷，識(shí)別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型和危險(xiǎn)程度。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)涉稅業(yè)務(wù)開(kāi)展檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計(jì)對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行同時(shí)檢查與評(píng)價(jià)，也可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計(jì)，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。涉及到特別重大事項(xiàng)如并購(gòu)重組等，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)納稅評(píng)估與檢查工作，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的判斷融入到?jīng)Q策之中。
4結(jié)語(yǔ)
從企業(yè)角度上看經(jīng)濟(jì)效益最大化和風(fēng)險(xiǎn)最小化是管理工作的核心，其中風(fēng)險(xiǎn)管控不但有利于企業(yè)提升管理風(fēng)險(xiǎn)的水平，而且在客觀上促進(jìn)企業(yè)自身價(jià)值的增長(zhǎng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)中最為重要的部分，在內(nèi)部控制體系中，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、做好稅務(wù)籌劃可以直接提升企業(yè)稅收價(jià)值，在促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的同時(shí)，提升企業(yè)整體管理質(zhì)量與經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的正在和流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展。新時(shí)期要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作的核心，要立足于內(nèi)部控制體系，從體制建設(shè)、信息交流、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督等環(huán)節(jié)入手，建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中適于企業(yè)實(shí)際運(yùn)行的措施和對(duì)策系統(tǒng)，達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的不斷完善。
稅務(wù)管理論文14
對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要進(jìn)行特別注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)可以通過(guò)規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受風(fēng)險(xiǎn)的管理形式，來(lái)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，以確保為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供最優(yōu)的發(fā)展策略。下面，我主要談?wù)撘幌陆ㄖ髽I(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方式和控制措施以及相應(yīng)的管理制度的建立策略，希望能為建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供理論上的參考。
一、建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制方式
對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，其進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該放到對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)層面，依據(jù)科學(xué)的分析，對(duì)于企業(yè)可能遭受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，進(jìn)行提早預(yù)防，為企業(yè)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響提供重要支撐。但是，企業(yè)也不能僅僅依賴(lài)于對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之后的處理策略的提出，這樣會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不容忽視的阻礙作用。因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)該對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理預(yù)測(cè)，并從事先、事中和事后三個(gè)維度制定出相應(yīng)的解決策略，以實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)解決。
1.事先控制
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事先控制是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要步驟，有利于企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前提早預(yù)知到風(fēng)險(xiǎn)的到來(lái)以及風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行方式，以便于企業(yè)制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)解決策略，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的更大的負(fù)面影響。比如，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行項(xiàng)目的招標(biāo)過(guò)程中，應(yīng)該盡可能詳盡與該項(xiàng)目有關(guān)的相關(guān)稅務(wù)狀況，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)提供重要參考，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事先控制。
2.事中控制
在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)解決策略的過(guò)程被稱(chēng)為事中控制，這時(shí)，企業(yè)已經(jīng)遭受到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展上面的影響，也已經(jīng)知曉了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大致運(yùn)行方式，因此也使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決策略的提出更為目標(biāo)化。比如，建筑企業(yè)的庫(kù)存常常會(huì)有材料暫估款，其發(fā)票的開(kāi)發(fā)不會(huì)很及時(shí)，往往會(huì)延后一段時(shí)間，因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)于這種問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行解決，且要分析其形成的原因，盡量減少對(duì)企業(yè)造成不利影響。
3.事后控制
對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事后控制往往具備一定的被動(dòng)色彩，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了影響，并且已經(jīng)難以在事中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)修復(fù)，只能在事后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救，進(jìn)而進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，避免之后遭受到此類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。比如，建筑企業(yè)中存在的虛開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象，對(duì)于其進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理則屬于事后控制。
二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施
對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅行為不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)不納稅或者少納稅的狀況，進(jìn)而需要為此承擔(dān)包括補(bǔ)納稅、交罰金、刑罰處罰和聲譽(yù)形象受損等風(fēng)險(xiǎn)，這邊是企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在面臨如此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以基于企業(yè)發(fā)展的需求選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理形式，其中主要包括規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受風(fēng)險(xiǎn)四種方式。
1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，是在建筑企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無(wú)法承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的巨大負(fù)面影響，因此，可以通過(guò)停止可能產(chǎn)生此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目的形式來(lái)阻隔由此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，一些建筑企業(yè)想要選擇與相關(guān)性較強(qiáng)的企業(yè)進(jìn)行企業(yè)重組，不僅可以為企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來(lái)便利，還會(huì)減輕雙方企業(yè)的稅收擔(dān)負(fù)情況。但是，此做法可能會(huì)招致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)進(jìn)行反避稅的相關(guān)調(diào)查，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展會(huì)帶來(lái)不利的影響。所以，為了避免出現(xiàn)此種現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)可以選擇放棄此項(xiàng)目的實(shí)施運(yùn)行，以規(guī)避可能會(huì)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)降低
風(fēng)險(xiǎn)降低策略也是建筑企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常常采用的風(fēng)險(xiǎn)處理方式。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在已經(jīng)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之后，只能通過(guò)降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響來(lái)保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利運(yùn)行。企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，降低到在本企業(yè)的承受范圍內(nèi)，這也是企業(yè)根據(jù)自身當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r以及風(fēng)險(xiǎn)的具體情況而選取的最優(yōu)解決策略。比如，為了規(guī)避增值稅，建筑企業(yè)會(huì)將之前的包料工程修改為不包料。
3.風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)
風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)是建筑企業(yè)借助與之有業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)的力量，通過(guò)將業(yè)務(wù)分包給多個(gè)企業(yè)、提供勞動(dòng)力的形式，來(lái)使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)處理策略。比如，建筑企業(yè)在進(jìn)行建筑業(yè)務(wù)過(guò)程中，會(huì)有自主招工和派遣工人兩種遣員形式，但是自主招工的方式會(huì)實(shí)行代扣個(gè)人所得稅，因此，為了規(guī)避這種狀況的發(fā)生，建筑企業(yè)多會(huì)選擇進(jìn)行企業(yè)派遣工人的形式。
4.風(fēng)險(xiǎn)承受
風(fēng)險(xiǎn)承受是在建筑企業(yè)對(duì)企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況了解詳細(xì)之后，認(rèn)為本企業(yè)可以對(duì)本次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)，因而不準(zhǔn)備采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)降低等策略的風(fēng)險(xiǎn)管理方式。比如，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于建筑公司的低值易耗品的劃分可能會(huì)存在不承認(rèn)其劃分方式的現(xiàn)象，但是企業(yè)不會(huì)講這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)看得過(guò)重，因?yàn)槠髽I(yè)能夠承受此類(lèi)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的'發(fā)展不會(huì)產(chǎn)生重大影響。
三、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度
1.劃分崗位權(quán)責(zé)，建立健全施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架
對(duì)于建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該積極做好崗位分則工作，并制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施框架，以便于風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中有據(jù)可依，并且實(shí)施了崗位分則可以有效進(jìn)行工作問(wèn)責(zé)，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)的高效有序運(yùn)行。
2.對(duì)建筑施工單位的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，建立健全機(jī)制和方法
企業(yè)應(yīng)該對(duì)本企業(yè)可能遭受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的詳盡性評(píng)估預(yù)測(cè)，盡可能在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生之前就已經(jīng)掌握了風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、產(chǎn)生的激發(fā)因素，進(jìn)而為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供相應(yīng)的解決策略，保證風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?qū)崿F(xiàn)效果最佳化。
3.建立建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度
對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，必須掌握了公司各部門(mén)與稅務(wù)有關(guān)的真實(shí)材料和數(shù)據(jù)，才能夠知曉企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展水平，也才能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，因此，企業(yè)必須打通企業(yè)內(nèi)各部門(mén)間與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)間的信息溝通渠道，保證稅務(wù)信息的傳達(dá)能夠?qū)崿F(xiàn)及時(shí)性、有效性和真實(shí)性。
四、結(jié)語(yǔ)
在當(dāng)前新稅制改革的大背景下，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，就要熟知新稅制改革的具體政策，參照稅制改革對(duì)比本企業(yè)當(dāng)前各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展是否符合稅務(wù)制度的要求，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的整改，只有保障了企業(yè)的運(yùn)行是在遵守相關(guān)稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定的長(zhǎng)效發(fā)展。
作者：韓順超 單位：中鐵十七局集團(tuán)有限公司
稅務(wù)管理論文15
一、高校實(shí)行“營(yíng)改增”的重要性
近年來(lái)，由于國(guó)家教育總局對(duì)辦學(xué)規(guī)模要求的進(jìn)一步提高，使得教育改革體系發(fā)生了比較大的變化，那就是：日常稅務(wù)活動(dòng)的增加，給稅務(wù)管理工作帶來(lái)的難度，且這個(gè)問(wèn)題的出現(xiàn)，也給高校的內(nèi)部管理造成了比較大的影響。而“營(yíng)改增”在各大高校中的實(shí)行，可以進(jìn)一步提升高校稅務(wù)管理的水平，從而讓我國(guó)教育事業(yè)可以朝著一個(gè)正確的方向去發(fā)展。由此可見(jiàn)“，營(yíng)改增”在高校中的實(shí)行，是極其重要的。
二“、營(yíng)改增”對(duì)高校稅務(wù)管理的影響
�。ㄒ唬┘{稅方面的影響。過(guò)去，高校在簽訂各種科研項(xiàng)目協(xié)議的時(shí)候，都必須要繳納相應(yīng)的印花稅，且按照協(xié)議的要求，如果高校向社會(huì)提供教育服務(wù)，那么它就必須要上繳一定的營(yíng)業(yè)稅，若銷(xiāo)售物品，則必須上繳定額的增值稅。另外，協(xié)議內(nèi)容中還牽涉到其它的一些稅種，比如：房產(chǎn)稅、所得稅以及契稅等。然而，高校在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，則不再需要上繳相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。其中，針對(duì)具有“一般納稅人”性質(zhì)的高校，它們過(guò)去需要上繳的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%，而在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，它們?cè)凇盃I(yíng)改增”使用范圍之內(nèi)的稅率則只有6%，且其稅率也增長(zhǎng)了20%。假設(shè)，高校的進(jìn)項(xiàng)稅額抵消稅率是17%，那么“營(yíng)改增”中的營(yíng)業(yè)稅則會(huì)增值，但高校能夠向社會(huì)提供的所有教育服務(wù)的稅收率基本不發(fā)生任何變化，將其設(shè)為s，同時(shí)將能夠進(jìn)行抵消的含稅購(gòu)進(jìn)金額設(shè)為h，然后依照“營(yíng)改增”的'稅率要求，將城建稅定為7%，教育附加稅定為3%。那么，就可以得出以下結(jié)論：
�。�1）未實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)的稅負(fù)為：s*5%*（1+7%+3%）=0.055s；
�。�2）實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)的賦稅為：[s/（1+6%）*6%-h*17%]*（1+7%+3%）s=0.062s-0.187h；
�。�3）實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)增加的稅負(fù)為：0.062s-0.187h-0.055s=0.007s-0.187h。倘若，0.007s-0.187h的值等于零，那么不論高校是否實(shí)行“營(yíng)改增”，其稅負(fù)都是一樣的。可0.007s-0.187h的值大于零時(shí)，高校在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，其稅負(fù)會(huì)增加。若0.007s-0.187h的值小于零，那么高校實(shí)行“營(yíng)改增”后，其稅負(fù)則會(huì)減少。
�。ǘ┒悇�(wù)核算方面。一般來(lái)說(shuō)，高校需要上繳的納稅額是依照營(yíng)業(yè)額的多少計(jì)算出來(lái)的，也就是說(shuō)：營(yíng)業(yè)額的高低直接影響高校納稅額的總值。但是，當(dāng)“營(yíng)改增”將營(yíng)業(yè)稅納入增值稅之后，高校所需要上繳的增值稅除了要受其營(yíng)業(yè)額的影響之外，還要受到進(jìn)項(xiàng)稅額以及抵扣憑證的影響。所以，在這個(gè)時(shí)候，稅務(wù)的核算工作就需要財(cái)務(wù)部以及高校各大部門(mén)的全力配合了，以確保財(cái)務(wù)部可以通過(guò)正確的途徑獲得較多的增值稅發(fā)票，從而為稅種的抵扣提供方便。
�。ㄈ┌l(fā)票管理方面。目前，增值稅的發(fā)票只有兩種：一種是普通發(fā)票，另一種則是專(zhuān)用發(fā)票。因高校在進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵消的過(guò)程中，會(huì)利用到專(zhuān)用發(fā)票，這就會(huì)影響到其自身需要上繳的增值稅額。所以，從該角度上來(lái)看，專(zhuān)用發(fā)票相對(duì)于普通發(fā)票來(lái)說(shuō)，高校對(duì)其的管理要更為嚴(yán)格一點(diǎn)。其次，國(guó)家有關(guān)部門(mén)針對(duì)“營(yíng)改增”，將“增值稅違法犯罪”條例列入了《刑法》中。與此同時(shí)，現(xiàn)階段國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求也比“營(yíng)改增”實(shí)行之前，更為嚴(yán)苛。
三“、營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施
�。ㄒ唬﹪�(yán)格申請(qǐng)納稅人身份。雖然，高校依照國(guó)家有關(guān)部門(mén)的要求，對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行了全面的落實(shí)，但高校在現(xiàn)階段中，也面臨著一個(gè)有關(guān)身份認(rèn)證的選擇題。國(guó)家相關(guān)政策中提及到：還未申請(qǐng)納稅人身份的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，只要其年銷(xiāo)售額達(dá)到了五百萬(wàn)，那么就可以向國(guó)家申請(qǐng)“一般納稅人”的身份，而那些沒(méi)有經(jīng)常性為社會(huì)提供應(yīng)稅服務(wù)的企事業(yè)單位，則可以申請(qǐng)“小規(guī)模納稅人”的身份。因此，依照高校的服務(wù)性質(zhì)，可將其判定為“納稅人”的范疇，年銷(xiāo)售額也達(dá)不到“一般納稅人”的申請(qǐng)資格，所以這些高校還應(yīng)當(dāng)選擇“小規(guī)模納稅人”的身份。
�。ǘ┙⑼晟频陌l(fā)票管理制度。
因“營(yíng)改增”提高了對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行管理的要求，所以高校還應(yīng)當(dāng)為這種專(zhuān)用發(fā)票制定一個(gè)較為完善的管理制度，并讓該管理制度對(duì)管理人員的行為進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，以確保專(zhuān)用發(fā)票管理工作的效率及質(zhì)量，從而讓高校的各類(lèi)活動(dòng)能夠順利開(kāi)展。其次，高校還應(yīng)當(dāng)對(duì)能夠進(jìn)行抵消的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行全面的審查，保證其信息的真實(shí)性與有效性，進(jìn)而確保這些專(zhuān)用發(fā)票都能夠?qū)崿F(xiàn)稅率的抵扣。另外，由于“營(yíng)改增”的實(shí)行，讓稅務(wù)管理的基礎(chǔ)理論出現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變，所以管理人員還應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)化其自身的稅務(wù)管理能力，并對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式進(jìn)行科學(xué)的改進(jìn)，以完善高校稅務(wù)管理體系。
總之，面對(duì)“營(yíng)改增”給高校稅務(wù)管理工作造成的影響，各大高校就應(yīng)當(dāng)以國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以及政策為主要依據(jù)，并結(jié)合“營(yíng)改增”的試行情況，對(duì)這些影響因素進(jìn)行全面的分析，然后從中挖掘出能夠有效應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略，從而將“營(yíng)改增”的影響程度降至最低。唯有這樣，才能夠讓我國(guó)各大高校在“營(yíng)改增”的帶領(lǐng)之下，實(shí)現(xiàn)持續(xù)、全面的發(fā)展。
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