長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資1
盡管我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資準(zhǔn)則》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）對(duì)長期股權(quán)投資成本法的處理作了詳細(xì)規(guī)定，并分別投資年度和投資年度以后給出了具體的計(jì)算方法。但該方法復(fù)雜煩瑣，不易理解，實(shí)務(wù)中也難以操作。為此，本文對(duì)長期股權(quán)投資成本法核算進(jìn)行探索，提出簡化處理方法，并予以案例解析。
一、具體簡化處理方法
在我國，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是來自上年被投資單位的盈余分配。投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的.初始投資成本，再根據(jù)“借貸平衡”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況二”）
按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益（以下簡稱“情況三”）
此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸平衡原理，投資收益等于應(yīng)收股利。
二、案例分析
A企業(yè)20xx年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，C公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。
1.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為200萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為150萬元（300×6÷12），可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為5萬元（200－150）×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為15萬元（200×10%－5）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利???????????????? 200 000
貸：長期股權(quán)投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
2.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利360萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現(xiàn)金股利為360萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為400萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為4萬元[（400－360）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為40萬元（360×10%＋4）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利?????????????? 360 000
長期股權(quán)投資???????????????????????????????? 40 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000
3.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤350萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為350萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為35萬元（350×10%）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 350 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000
4.20xx年C 公司虧損50萬元，20xx年2月宣告分派現(xiàn)金股利50萬元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司虧損50萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為10萬元[（50＋50）×10%]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)沖減投資收益為5萬元（50×10%－10）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 50 000
投資收益????????????? 50 000
貸：長期股權(quán)投資?????????????????????????????? 100 000
5.20xx年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，20xx年2月宣告分派350萬元。
分析：本年C公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬元，上年A企業(yè)投資持有月份中C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，可見，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為11萬元[（500－300）×10%=15萬元，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元（5－4＋10）]，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為46萬元（350×10%＋11）。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利????????????? 350 000
長期股權(quán)投資???????????????????????????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企業(yè)20xx年和20xx年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，運(yùn)用準(zhǔn)則中的公式計(jì)算如下：
�、� 20xx年屬于“投資年度”，應(yīng)先確認(rèn)投資收益，再確認(rèn)應(yīng)沖減的初始投資成本。應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300×10%×6÷12=15萬元，應(yīng)沖減的初始投資成本=200×10%－15=5萬元。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利?????????????? 200 000
貸：長期股公投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
⑵ 20xx年屬于“以后年度”，應(yīng)先確定應(yīng)沖減的初始投資成本，再確認(rèn)投資收益。應(yīng)沖減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬元，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于原沖減數(shù)11萬元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉(zhuǎn)回11萬元，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=350×10%＋11=46萬元。會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)收股利??????????????? 350 000
長期股權(quán)投資??????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
綜上所述，運(yùn)用上述兩種方法所得的結(jié)果完全相同。但筆者認(rèn)為，運(yùn)用簡化方法比運(yùn)用準(zhǔn)則中的計(jì)算公式更直接、簡便，也易于理解記憶。
長期股權(quán)投資2
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：
�。�1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資；
（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。
長期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序是：
（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；
�。�2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度處理。
[例1]甲企業(yè)20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。實(shí)際投資成本為25萬元。A公司于20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司20xx年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；20xx年實(shí)現(xiàn)凈利潤4|D萬元；20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）20xx年1月1日投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
（2）20xx年5月2日甲公司宣告發(fā)放20xx年度的現(xiàn)金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應(yīng)作為初始投資成本的收回。
借：應(yīng)收股利（100000×1O%） 10000
貸：長期股權(quán)投資——A公司 10000
（3）20xx年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)
由于此時(shí)屬于投資年度以后，應(yīng)按以后年度的計(jì)算公式進(jìn)行計(jì)算�！皯�(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值10000元�！皯�(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應(yīng)收股利 30000
長期股權(quán)投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這里又轉(zhuǎn)回了長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。
[例2]承例1，假設(shè)A公司于20xx年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。
則甲企業(yè)20xx年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，根據(jù)上述公式計(jì)算：“應(yīng)沖減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計(jì)算結(jié)果是負(fù)的'，也即應(yīng)轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值20000元。“應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據(jù)這個(gè)計(jì)算結(jié)果來做會(huì)計(jì)分錄，就會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問題，一是轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實(shí)際上轉(zhuǎn)回?cái)?shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認(rèn)的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當(dāng)公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”時(shí)，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應(yīng)當(dāng)將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認(rèn)為投資收益；同時(shí)，從整體上來說，應(yīng)維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回。很顯然，此時(shí)就不能按照公式進(jìn)行計(jì)算了，正確的做法應(yīng)當(dāng)是：
借：應(yīng)收股利（200000x10%） 20000
長期股權(quán)投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認(rèn)為，在采用成本法核算長期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于投資年度以后分得的利潤或現(xiàn)金股利的處理，需要區(qū)分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”，這時(shí)可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的公式計(jì)算并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益”，此時(shí)應(yīng)先計(jì)算當(dāng)年的應(yīng)收股利，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)，將以前年度分得的現(xiàn)金股利也全部確認(rèn)為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉(zhuǎn)回。需要注意的是，確認(rèn)的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤或現(xiàn)金股利，轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資的金額不能大于原沖減的金額。
長期股權(quán)投資3
隨著長期股權(quán)投資和核算方法等相關(guān)理論的不斷發(fā)展，長期股權(quán)投資的核算工作逐步得到完善，相繼出現(xiàn)了長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法等一系列的核算方法，而在所有的長期股權(quán)投資核算方法中，成本法是其中應(yīng)用比較廣泛的重要核算方法，在合并報(bào)表下長期股權(quán)投資的核算中起著舉足輕重的作用，必須給予高度重視。
一、長期股權(quán)投資成本法核算概述
長期股權(quán)投資成本法是指投資按照成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不調(diào)整其賬面價(jià)值，只有在收到清算性股利、追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。也就是說，在合并報(bào)表的范圍內(nèi)，只有在被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，才進(jìn)行當(dāng)期投資收益的確認(rèn)；在報(bào)表期末無論被投資企業(yè)當(dāng)年是否實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損或出現(xiàn)凈資產(chǎn)的其他增減變化，只在合并報(bào)表編制時(shí)才調(diào)整報(bào)表的相關(guān)科目，而不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。在合并報(bào)表范圍下使用成本法核算長期股權(quán)投資不僅具有核算方法簡單、易于操作等優(yōu)點(diǎn)，而且在編制合并報(bào)表時(shí)無需對(duì)子公司進(jìn)行權(quán)益法核算，避免因子公司報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)生改變而致使母公司賬務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行 調(diào)整等等 情況的出現(xiàn)。而當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且活躍在市場上沒有報(bào)價(jià)時(shí)，對(duì)于公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，通常也采用成本法進(jìn)行核算。
二、長期股權(quán)投資成本法核算存在的問題
一直以來，長期股權(quán)投資成本法是核算長期股權(quán)投資的一個(gè)基礎(chǔ)的方法，也是其中較為重要的方法。經(jīng)過漫長時(shí)期的摸索和具體實(shí)踐，無論是在理論上還是在實(shí)際應(yīng)用中，成本法核算長期股權(quán)投資得到了一定程度的發(fā)展和改善。但是，從總體上來說，在合并報(bào)表的基礎(chǔ)上，長期股權(quán)投資的成本法仍然存在著一系列的問題，亟待解決。
第一，用成本法核算長期股權(quán)投資不符合會(huì)計(jì)的相關(guān)原理。首先，成本法的應(yīng)用模糊了資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵；其次，成本法的相關(guān)收付實(shí) 現(xiàn)制違反 了會(huì)計(jì)的 確認(rèn)基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資是一個(gè)長期的過程，不在于短期內(nèi)增值變現(xiàn)的機(jī)會(huì)，在核算其收益時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)，除了資金的機(jī)會(huì)成本外，并沒有直接需要的費(fèi)用配比。因此，用成本來進(jìn)行股權(quán)投資資產(chǎn)的核算，不符合資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵。另外，成本法核算長期股權(quán)投 資只會(huì)確 認(rèn)從被投資方分到的現(xiàn)金股利，本質(zhì)是收付實(shí)現(xiàn)制的模式，已經(jīng)與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不相符合。
第二，現(xiàn)有的長期股權(quán)投資成本法核算程序不合理。使用成本法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算雖 然相比于 其他方法 具有核算方法簡便、投資賬戶能反映出投資的成本等優(yōu)點(diǎn)，但從總體上來說，現(xiàn)有的長期股權(quán)投資成 本法核算 的程序還是存在著一定的不足�，F(xiàn)有的基本核算流程大致如下。首先，在投資初期，將投資的成本記為長期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值；其次，被投資方在宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，除清算性股利外，其余均按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益。通常長期股權(quán)投資的時(shí)間比較長，計(jì)算收益時(shí)還需要將以前 年度沖減 或恢復(fù)的 成本考慮進(jìn)去，一旦中間任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，則會(huì)影響到以后年度投資收益的準(zhǔn)確度；若按照現(xiàn)有的長期股權(quán)投資成本法核算程序 進(jìn)行長期 股權(quán)投資 的核算，工作量很大、出錯(cuò)率較高，容易混淆不同的成本，造成最終核算出的長期股權(quán)投資收益等會(huì)計(jì) 信息不準(zhǔn) 確且核算過程效率較低。
第三，用成本法核算長期股權(quán)投資時(shí)的計(jì)算公式存在問題。成本法核算長期股權(quán)投資時(shí)存在一系列的公式，部分公式存在著一定的問題。例如，在核算應(yīng)享有的投資收益或應(yīng)沖減初始投資成本金額、投資年度以后應(yīng)確認(rèn)投資收益或應(yīng)沖減投資成本金額時(shí)的計(jì)算公 式中存在核算的時(shí)間不符 合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來、計(jì)算的結(jié)果不能使用等問題。以應(yīng)享有的投資收益的計(jì)算公式為例，投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)持股比例當(dāng)年投資持有月份/全年月份，但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí) 現(xiàn)的.凈損 益通常在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的2月份以 后才會(huì)給出，而現(xiàn)金股利或利潤的分配通常在本年度中間進(jìn)行，所以在進(jìn)行分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，被投資方不可能提供投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈損益。因此，按照以上公式計(jì)算出的 應(yīng)享有 投資收益不符合實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。
第四，成本法提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏低。從資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)計(jì)量來看，成本法對(duì)于長期股權(quán)投資的計(jì)量方式和長期股權(quán)投資的內(nèi)在價(jià)值是基本脫鉤的，不能滿足會(huì)計(jì)使用者的需求；從利潤表來看，成本法對(duì)于損益的計(jì)算是基于收付實(shí)現(xiàn)制的原則，不能反映出被投資企業(yè)期間內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營管理狀況。因此，成本法核算長期股權(quán)投資提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。
三、完善長期股權(quán)投資的成本法核算的重要舉措
在合并報(bào)表的基礎(chǔ)下，子公司的長期股權(quán)投資通常采用成本法核算方法。長期股權(quán)投資成本法盡管經(jīng)歷了一段時(shí)間的變革和完善，但是仍然存在一系列的問題，嚴(yán)重影響了長期股權(quán)投資的核算和會(huì)計(jì)處理的合理性，必須采取一定的措施給予完善。
�。ㄒ唬┖侠泶_認(rèn)資產(chǎn)與成本的關(guān)系和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)
資產(chǎn)是指企業(yè)、自然人、國家擁有或控制的能以貨幣來計(jì) 量收支的 經(jīng)濟(jì)資源，包括各種收入、債權(quán)和其他經(jīng)濟(jì)資源，是會(huì)計(jì)最為基本的要素之一，其與負(fù)債、所有者權(quán)益共同構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。而成本法是利用歷史成本替代資產(chǎn)價(jià)值的表達(dá)，按照成本來定義資產(chǎn)，容易混淆資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵。因此，必須合理確認(rèn)在長期股權(quán)投資核算中資產(chǎn)和成本的關(guān)系。另外，成本法采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)基礎(chǔ)，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。在用成本法核算長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)考慮到被投資企業(yè)的盈虧 情況和其 他經(jīng)營管理。
�。ǘ┙⑼顿Y成本沖減臺(tái)賬，優(yōu)化長期股權(quán)投資成本法核算程序
現(xiàn)有的長期股權(quán)投資成本法核算程序在實(shí)際運(yùn)行中必須在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度都要計(jì)算累計(jì)凈損益和分派的利潤，而且在具體操作過程中，以后年度的損益和利潤的計(jì)算必須以前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，這樣反復(fù)計(jì)算不僅大大增加了工作量，而且增加了出錯(cuò)率。因此，可以通過建立長期股權(quán)投資成本沖減臺(tái)賬和投資成本恢復(fù)臺(tái)賬來優(yōu)化長期股權(quán)投資成本法核算程序，即不需要每年都計(jì)算累計(jì)凈損益和累計(jì)分派的利潤，在投資沖減臺(tái)賬和恢復(fù)臺(tái)賬的基礎(chǔ)上，再加上一個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈損益和當(dāng)年分派的利潤即可得出投資成 本的變動(dòng) 和投資方的收益，簡化了計(jì)算過程，避免重復(fù)計(jì)算，提高了長期股權(quán)投資成本法核算的效率。
�。ㄈ└鶕�(jù)實(shí)際情況確定正確的長期股權(quán)投資成本法核算公式
長期股權(quán)投資成本法核算公式是利用成本法核算長期股權(quán)投資的主要依據(jù)，也是長期股權(quán)投資核算的重要方面之一，必須確保正確無誤才能使得計(jì)算出來的長期股權(quán)投資結(jié)果能夠反映長期股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)狀況。但是，目前應(yīng)享有的投資收益或應(yīng)沖減初始投資成本金額等的計(jì)算公式存在一定的問題，不能正確地計(jì)算出長期股權(quán)投資。因此，必須根據(jù)實(shí)際情況確定正確的長期股權(quán)投資成本法核算公式。例如，針對(duì)應(yīng)享有的投資收益存在的問題，可以根據(jù)被投資企業(yè)核算現(xiàn)金股利或利潤的次數(shù)進(jìn)行修改。若被投資企業(yè)每年只分配一次現(xiàn)金股利或利潤，由于投資年度當(dāng)年所分配的利潤均是之前年度實(shí)現(xiàn)的，因此不用使用計(jì)算公式，直接將分得的現(xiàn)金股利或利潤全部沖減初始投資成本即可；若多次分配現(xiàn)金股利或利潤，且本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤參與本年利潤分配，則可以按照季度來獲得被投資企業(yè)的凈損益，即應(yīng)享有的投資收益計(jì)算公式修改為投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)1月1日到分配現(xiàn)金股利或利潤的上季度末實(shí)現(xiàn)的凈損益/投資企業(yè)持股比例到上季度末投資持有月份/到上季度末本年月份。通過這種方式計(jì)算出的應(yīng)享有收益更為符合實(shí)際情況。
�。ㄋ模┖怂汩L期股權(quán)投資時(shí)采用成本法與其他方法相結(jié)合的方式以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
在合并報(bào)表的范圍內(nèi)，子公司長期股權(quán)投資基本都是按成本法核算，母公司賬面和報(bào)表對(duì)子公司的長期股權(quán)投資均以歷史成本反映，除了子公司持續(xù)虧損可能會(huì)提減值準(zhǔn)備外不會(huì)進(jìn)行調(diào)整，與子公司權(quán)益中享有的份額存在很大的差異，造成合并報(bào)表有利潤可分但母公司卻無利潤可分等方面的問題，成本法核算長期股權(quán)投資提供的會(huì)計(jì)信息不符合實(shí)際情況。因此，可以在核算長期股權(quán)投資時(shí)，采用成本法和其他核算方法相結(jié)合使用的方式，根據(jù)實(shí)際情況在不同的時(shí)期選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒�。�?quán)益法強(qiáng)調(diào)投資雙方發(fā)生的財(cái)務(wù)事實(shí)和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)關(guān)系，可以將成本法和權(quán)益法結(jié)合使用，在長期股權(quán)投資的不同時(shí)期和不同狀況下采用合適的方法以確保核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。例如，投資方追加投資將使得被投資方的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，變化前可以采用成本法來核算長期股權(quán)投資，變化后則可以采用權(quán)益法。采用多種方法結(jié)合使用來核算長期股權(quán)投資的方法，可以有效增加長期股權(quán)投資核算的準(zhǔn)確性和切實(shí)性，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
四、結(jié)語
從會(huì)計(jì)原理本質(zhì)上來說，長期股權(quán)投資成本法的實(shí)質(zhì)是一種以歷史成本原則作為計(jì)量基礎(chǔ)、以收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理政策。經(jīng)過一段時(shí)間的發(fā)展和不斷完善，成本法的相關(guān)理論和實(shí)際應(yīng)用均取得了很大的進(jìn)展，但從總體上而言，仍然存在相關(guān)計(jì)算公式有問題、提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低等問題，必須采用相關(guān)的措施給予解決，從而促進(jìn)長期股權(quán)投資成本法核算的不斷完善。
參考文獻(xiàn)：
[1]莊小歐.長期股權(quán)投資成本法研究[J].財(cái)會(huì)研究,20xx(11).
[2]朱紀(jì)紅.合并報(bào)表編制中長期股權(quán)投資的調(diào)整與抵消[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合版）,20xx(02).
[3]李亞娟,刁鐵男.采用成本法核算的長期股權(quán)投資合并報(bào)表的編制[J].現(xiàn)代商業(yè),20xx(33).
長期股權(quán)投資4
一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則
長期股權(quán)投資包括：對(duì)子公司的投資、合營企業(yè)投資、聯(lián)營企業(yè)投資、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
長期股權(quán)取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。
二、形成控股合并的長期股權(quán)投資
形成同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資
合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。
被合并方賬面所有者權(quán)益：被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。
(長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益
(合并方發(fā)生的'審計(jì)、法律服務(wù)、估價(jià)咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用)
三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資
1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。
(尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入投資成本)
2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括已宣告但尚未發(fā)放的股利，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)從權(quán)益性證券溢價(jià)發(fā)行的收入中扣除，不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。
3.投資者投入的長期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定不公允的除外。
4.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得的長期股權(quán)投資，其處理方式應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第7、12號(hào)規(guī)定處理。
長期股權(quán)投資5
甲方：__________________
身份證號(hào)：__________________
乙方：__________________
身份證號(hào)：__________________
現(xiàn)甲、乙雙方經(jīng)過友好協(xié)商，本著平等互利、友好合作的意愿達(dá)成本協(xié)議書，并鄭重聲明共同遵守。
一、甲方同意乙方向甲方公司注資。
二、乙方向甲方公司注資（即股權(quán)投資）。
1、注資方式：乙方將以現(xiàn)金的方式向甲方公司注資，注資額為______元，占該公司______%股權(quán)。
2、注資期限：乙方可以一次性全額注資或者分批注資，如若分批注資則需符合下列規(guī)定：每月注入______元即______%，注資期限共______個(gè)月，自本協(xié)議簽訂之日起次月______號(hào)起算。乙方須在該規(guī)定的期限內(nèi)注入所有資金。
3、手續(xù)變更：甲方可以采取增資或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式吸收乙方注入的資金，且甲方須在乙方注入所有資金后______個(gè)工作日內(nèi)完成股東變更的工商登記手續(xù)。
4、股權(quán)的排他性和無瑕疵：甲方保證對(duì)其擬增發(fā)或轉(zhuǎn)讓給乙方的股權(quán)擁有完全處分權(quán)，保證該股權(quán)沒有設(shè)定質(zhì)押，保證股權(quán)未被查封，沒有工商、稅務(wù)問題，并免遭第三人追索，否則甲方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由此引起一切經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。
5、費(fèi)用承擔(dān)：在本次股權(quán)投資過程中，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用（如見證、審計(jì)、工商變更等），由甲方承擔(dān)。
6、違約責(zé)任：
如乙方不能按期支付股權(quán)投資款，每逾期一天，應(yīng)向甲方支付逾期部分轉(zhuǎn)讓款的萬分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失，乙方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的，乙方必須另予以補(bǔ)償。
如甲方不能如期辦理變更登記，或者嚴(yán)重影響乙方實(shí)現(xiàn)訂立本協(xié)議書的目的，甲方應(yīng)按照乙方已經(jīng)支付的股權(quán)投資款的萬分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失，甲方支付的違約金金額低于實(shí)際損失的，甲方必須另予以補(bǔ)償。
三、甲方的其他責(zé)任。
1、甲方應(yīng)指定專人及時(shí)、合理地向乙方提供乙方在履行本協(xié)議過程中所必須的證件和法律文件資料。
2、甲方對(duì)其提供的一切證件和法律文件資料的真實(shí)性、正確性、合法性承擔(dān)全部責(zé)任。
四、乙方的`其他責(zé)任。
1、乙方應(yīng)遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)，依照規(guī)定從事企業(yè)信息咨詢服務(wù)工作。
2、乙方對(duì)甲方提供的證件和資料負(fù)有妥善保管和保密責(zé)任，乙方不得將證件和資料提供給與本次咨詢服務(wù)無關(guān)的其他第三者。
五、乙方根據(jù)甲方提供的信息撰寫材料，甲方確認(rèn)無誤后簽名蓋章，意味著甲方認(rèn)可乙方撰寫的材料符合甲方的真實(shí)情況，并對(duì)申請材料的真實(shí)性負(fù)全部責(zé)任，如果因?yàn)椴牧喜徽鎸?shí)造成的一切后果，均由甲方承擔(dān)，與乙方無關(guān)。
六、由于不可抗力因素，如火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害或者罷工、政府強(qiáng)制措施、政府政策變更等原因而影響本協(xié)議的執(zhí)行，雙方不負(fù)違約責(zé)任，根據(jù)事故影響的時(shí)間可將協(xié)議履行時(shí)間相應(yīng)延長，并由甲乙雙方協(xié)商補(bǔ)救措施。
七、本協(xié)議的訂立、效力、解釋和爭議均受中華人民共和國法律的管轄。
八、甲乙雙方在執(zhí)行本協(xié)議中發(fā)生的一切爭執(zhí)應(yīng)通過雙方友好協(xié)商解決。如果協(xié)商不成，任何一方可選擇本協(xié)議簽訂地人民法院提起訴訟。
九、協(xié)議的生效及其它。
1、本協(xié)議簽字蓋章后即時(shí)生效。協(xié)議一式______份，甲乙雙方各執(zhí)______份，具有同等法律效力。
2、本協(xié)議未盡事宜由甲乙雙方另行協(xié)商。
甲方（簽字）：__________________
簽訂地點(diǎn)：__________________
_________年________月______日
乙方（簽字）：__________________
簽訂地點(diǎn)：__________________
_________年________月______日
長期股權(quán)投資6
處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)地轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的`金額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。部分處置某項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。
【例】甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙公司有重大影響。20xx年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股權(quán)，所得價(jià)款2 300萬元全部存入銀行。截至20xx年12月31日，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 000萬元，其中投資成本為1 500萬元，損益調(diào)整為400萬元，長期股權(quán)投資準(zhǔn)備為300萬元，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 2 3000000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備2000000
貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1 5000000
長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 4000000
長期股權(quán)投資——乙公司（所有者權(quán)益其他變動(dòng)) 3000000
投資收益 3000000
同時(shí)將原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益。其會(huì)計(jì)處理為：
借：資本公積——其他資本公積 3000000
貸：投資收益 3000000
長期股權(quán)投資7
20xx年5月國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB)發(fā)布了修訂后的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表》（ISA27(20xx))和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并對(duì)20xx年后發(fā)布的相關(guān)修訂進(jìn)行整合完善，20xx年11月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資（修訂）》（征求意見稿）。
20xx年3月13日，財(cái)政部完成長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂工作，并發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資>的通知》（財(cái)會(huì)[20xx]14號(hào)），對(duì)CAS2(20xx)進(jìn)行了整體修訂。新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，原CAS2(20xx)同時(shí)廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強(qiáng)調(diào)：在判斷重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素，但并未實(shí)質(zhì)性修訂重大影響的定義。這項(xiàng)規(guī)定是與合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)控制的判斷保持統(tǒng)一的，它是源于ia28（20xx）。這里值得注意的是，考慮潛在表決權(quán)時(shí)，只能考慮“當(dāng)期”可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)，對(duì)于以后期間才可轉(zhuǎn)換或可執(zhí)行的潛在表決權(quán)不應(yīng)當(dāng)考慮。
二、合并直接相關(guān)費(fèi)用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規(guī)定：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。本條規(guī)定引入《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)——業(yè)務(wù)合并》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合并成本的理念，并擴(kuò)大至IFRS3(20xx)未規(guī)范的同一控制企業(yè)合并。
修訂此項(xiàng)規(guī)定的原因在于，收購的直接相關(guān)費(fèi)用是收購方為了獲得公允價(jià)值服務(wù)而進(jìn)行的單獨(dú)交易，并不屬于出售方和收購方為了企業(yè)合并而交換的公允價(jià)值的一部分。同時(shí)，無論這些服務(wù)是由收購方的外部主體還是內(nèi)部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產(chǎn)，因?yàn)樗@得的利益在接受服務(wù)時(shí)即已消耗。
三、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理
CAS2中將企業(yè)合并分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，并未規(guī)范同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，一般情況下是以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始成本。
在長期股權(quán)投資中，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定幾乎各類投資都應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在CAS2中規(guī)定，對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，是使用賬面價(jià)值，而不是公允價(jià)值。
這是結(jié)合中國的實(shí)際對(duì)國際準(zhǔn)則運(yùn)用的修改，主要是因?yàn)槲覀兊钠髽I(yè)兼并大多屬于同一控制下的企業(yè)合并，為了防止合并企業(yè)通過公允價(jià)值粉飾報(bào)表，國內(nèi)準(zhǔn)則中單獨(dú)對(duì)這種情況規(guī)定要按照賬面價(jià)值入賬。
我們采用有條件地引入公允價(jià)值的原則，這主要是因?yàn)閲鴥?nèi)的市場條件及其他相關(guān)的法律和規(guī)范不像很多發(fā)達(dá)國家那么完善，公允價(jià)值的取得存在困難，并導(dǎo)致我們在應(yīng)用公允價(jià)值上產(chǎn)生了很多問題。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，很顯然這些問題都可以逐漸解決，當(dāng)條件成熟時(shí)，公允價(jià)值就可以得到更廣泛的應(yīng)用，從而使提供的會(huì)計(jì)信息更好地為決策服務(wù)。
四、成本法下投資收益的確認(rèn)
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，”并修訂為：“被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。”即不再區(qū)分投資前獲得的凈利潤分配額和投資后的分配額分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要原因是計(jì)算投資前的留存收益難度比較大并且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時(shí)，還可能涉及主觀運(yùn)用后見之明，從而降低了信息的相關(guān)性和可靠性。
此項(xiàng)修訂是在20xx年財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》中引入的，它源于IASB于20xx年5月發(fā)布的《在子公司、共同控制主體或聯(lián)營企業(yè)中的投資成本（對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)》和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》的修訂）》。
五、權(quán)益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項(xiàng)權(quán)益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯(lián)營企業(yè)投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，可以對(duì)該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，對(duì)其余部分采用權(quán)益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨(dú)處理的投資，首先應(yīng)當(dāng)滿足CAS22中以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的分類條件。
2.當(dāng)持有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有代售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》中分類為持有代售非流動(dòng)資產(chǎn)的'有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于未劃分為持有代售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
以上這兩項(xiàng)都是源自于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號(hào)（20xx)，體現(xiàn)了IFRS下根據(jù)投資方持有目的、風(fēng)險(xiǎn)特征等因素將同類資產(chǎn)分為不同計(jì)量單元，采用不同的會(huì)計(jì)處理的理念。
六、后續(xù)計(jì)量上
此前，IFRS要求，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上對(duì)所有投資采用成本或金融工具模式計(jì)量，權(quán)益法只在合并報(bào)表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)發(fā)布了《單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法（對(duì)<國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)>(IAS27)的修訂）》。有關(guān)修訂恢復(fù)了權(quán)益法作為主體單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資的一個(gè)會(huì)計(jì)選擇。該修訂對(duì)自20xx年1月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。IASB發(fā)布有關(guān)修訂的原因在于某些利益相關(guān)方反饋，某些國家的法律要求上市公司在編報(bào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，采用權(quán)益法核算其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資。此外，利益相關(guān)方還表示，在大多數(shù)情況下，主體按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與按照當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)編制的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的唯一區(qū)別僅在于是否采用權(quán)益法。IASB對(duì)上述疑慮表示認(rèn)同。一般而言，編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要滿足當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)或者其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求。IASB在20xx年12月發(fā)布征求意見稿ED/20xx/10并考慮收到的意見函后修訂了IAS27，增加了在主體單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算的選擇。
七、結(jié)語
通過新長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析可以看出，修訂后的新準(zhǔn)則對(duì)于規(guī)范我國實(shí)務(wù)界中對(duì)長期股權(quán)投資的處理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及保護(hù)股東的利益，促進(jìn)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同具有十分重要的意義。不過需要強(qiáng)調(diào)的是，這個(gè)趨同不是對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“全盤抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因?yàn)槲覈臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了我國的具體國情。
長期股權(quán)投資8
[內(nèi)容提要] 我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)長期股權(quán)投資成本法下投資企業(yè)投資收益的確認(rèn)沒有作出明確、清晰的規(guī)定，因此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)教材、注冊會(huì)計(jì)師教材及會(huì)計(jì)師資格考試教材中，對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)存在明顯缺陷。本文對(duì)此提出了自己的看法。
[關(guān)鍵詞] 成本法 投資收益 確認(rèn)方法
一般來說，企業(yè)長期股權(quán)投資的核算按企業(yè)的持股比例是否大于20%可分為成本法和權(quán)益法兩種，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營而使投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制時(shí)，通常采用成本法核算，成本法是指企業(yè)的長期股權(quán)投資按實(shí)際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業(yè)支付清算性股利的情況下，才對(duì)長期股權(quán)投資成本進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益。也就是說，在成本法下，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，而所獲得的被投資企業(yè)宣告發(fā)放的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，則作為初始投資成本的收回沖減投資成本。因此，各類會(huì)計(jì)教材甚至注冊會(huì)計(jì)師考試教材均按此規(guī)定對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了具體方法。但筆者認(rèn)為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對(duì)此提出一些修改意見并舉例比較這兩種方法所產(chǎn)生的差異。
一、現(xiàn)行的確認(rèn)方法
我國最權(quán)威的注冊會(huì)計(jì)師教材對(duì)成本法下投資收益的確認(rèn)給出了如下方法：
1、投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，可按下列公式計(jì)算確認(rèn)：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益
2、投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資年度以后各年（期）確認(rèn)的投資收益或沖減初始投資成本的金額，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減的初始投資成本
另外，投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤大于被投資企業(yè)宣告分配的利潤或現(xiàn)金股利的，應(yīng)將宣告分配的數(shù)額全部確認(rèn)為投資收益。
二、現(xiàn)行方法中存在的不足及修改意見
不難看出，上述方法對(duì)“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益和投資后至上年
末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益”中的“凈損益”的含義并沒有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時(shí)所使用的均為被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。從表面上看，“凈損益”即“凈利潤”，用“凈利潤”代替公式中的“凈損益”似乎無可非議，然而，公司法規(guī)定：企業(yè)凈利潤應(yīng)當(dāng)在彌補(bǔ)以前年度虧損之后，按一定比例提取法定盈余公積和公益金，然后才能向投資者分配利潤。因此，被投資企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤和累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤均是指其可供投資者分配的凈利潤，相應(yīng)地，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)就應(yīng)當(dāng)使用“被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈損益扣除被投資企業(yè)當(dāng)年計(jì)提的法定盈余公積和公益金等之后的余額”而不是被投資企業(yè)凈利潤或凈損益的總額，即上述公式中的相關(guān)部分應(yīng)修改或解釋為“投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤和投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤”。筆者認(rèn)為，這才是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的本意，因?yàn)�，若以被投資企業(yè)的凈利潤或凈損益總額去計(jì)算和確認(rèn)投資企業(yè)的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業(yè)的部分法定盈余公積和公益金等，這樣勢必會(huì)使投資收益偏高，而且當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致沖減的長期股權(quán)投資成本偏低，即長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（資產(chǎn)）虛增、投資收益（利潤）虛增，這顯然不符合會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則和客觀性原則。
因此，筆者建議將上述公式修改為：
1、投資年度利潤或現(xiàn)金股利的處理：
投資企業(yè)在投資當(dāng)年若能分清投資前和投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤，就應(yīng)分別投資前和投資后計(jì)算、確認(rèn)屬于投資收益和沖減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計(jì)算確認(rèn)：
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)年投資持有月份/12
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分配的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)投資當(dāng)年應(yīng)享有的投資收益
2、投資年度以后的'利潤或現(xiàn)金股利的處理：
應(yīng)沖減的初始投資成本的金額=（投資后至本年末被投資企業(yè)累計(jì)分配的利潤或現(xiàn)金股利—投資后至上年末止被投資企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的可供投資者分配的凈利潤）×投資企業(yè)持股比例—投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利—應(yīng)沖減的初始投資成本
三、兩種方法的對(duì)比
現(xiàn)舉一例對(duì)兩種方法作一下比較：
20xx年6月30日，甲企業(yè)以銀行存款購入乙企業(yè)5000股股票，每股價(jià)格
為19。92元，另支付手續(xù)費(fèi)等4000元，占乙企業(yè)表決權(quán)資本的10%，并準(zhǔn)備長期持有。乙企業(yè)每年均按10%分別提取法定盈余公積和公益金，乙企業(yè)三年來實(shí)現(xiàn)的凈利潤及現(xiàn)金股利分配情況如下：
1、20xx年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤800000元；
2、20xx年3月2日宣告分配20xx年現(xiàn)金股利500000元，4月5日支付，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤800000元；
3、20xx年3月4日宣告分配20xx年現(xiàn)金股利600000元，4月10日支付，當(dāng)年虧損200000元；
分別依據(jù)上述兩種方法進(jìn)行計(jì)算后可知：
20xx年3月2日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為40000元，沖減的長期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為32000元，沖減的長期投資成本為18000元。
20xx年3月4日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，甲公司按現(xiàn)行方法所確認(rèn)的投資收益為70000元，轉(zhuǎn)回的長期投資成本為10000元；而按修改后的方法所確認(rèn)的投資收益為64000元，轉(zhuǎn)回的長期投資成本為4000元。
因此，兩年累計(jì)計(jì)算，甲公司按不同的方法計(jì)算、確認(rèn)的投資收益分別為110000元和96000元，長期股權(quán)投資的帳面價(jià)值分別為1000000元和986000元。因此，按現(xiàn)行方法會(huì)虛增
甲企業(yè)資產(chǎn)和利潤各14000元，顯然不符合會(huì)計(jì)核算原則。
長期股權(quán)投資9
一、取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算
關(guān)于長期股權(quán)投資由同一控制下企業(yè)合并形成的情況，在稅法方面，除了免稅資產(chǎn)重組外，長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本的確定方法如下：以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值來確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。而在會(huì)計(jì)方面，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，合并日長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值則是按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額來確定的。如果要說差異，那么長期股權(quán)投資初始計(jì)量中的暫時(shí)性差異則主要是被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與長期股權(quán)投資公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)后的總額之間的差異。
對(duì)于這個(gè)暫時(shí)性差異來說。根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，除了例外的情況，都應(yīng)當(dāng)按照未來適用所得稅稅率來計(jì)量并且確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。在稅務(wù)處理上，則應(yīng)按照合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；而如果是企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，那么還應(yīng)計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，且計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團(tuán)的子公司，在20xx年的10月1日，甲公司用原值900萬元，已提折舊50萬元的一幢廠房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠房與取得股份的公允價(jià)值均為950萬元，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。合并時(shí)發(fā)生了律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用20萬元，現(xiàn)假設(shè)該投資不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)，且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。
因?yàn)槭峭豢刂葡碌拈L期股權(quán)投資，那么在會(huì)計(jì)上，甲方應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)清理——廠房 850萬元
累計(jì)折舊 50萬元
貸：固定資產(chǎn)——原值 900萬元
借：長期股權(quán)投資——成本 800萬元
資本公積 50萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 850萬元
合并中各項(xiàng)費(fèi)用，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用-律師咨詢費(fèi) 20萬元
貸：銀行存款 20萬元
遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42.5萬元
貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用 30萬元
資本公積—其他資本公積 12.5萬元
在稅務(wù)處理方面，因?yàn)閺S房的轉(zhuǎn)讓所得為100萬元（950—850），相關(guān)費(fèi)用則為20萬元，所以，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120萬元，調(diào)增應(yīng)交所得稅30萬元。
在非同一控制下的企業(yè)合并因?yàn)槭呛喜㈦p方企業(yè)自愿的經(jīng)濟(jì)行為，所以在依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，這類投資是按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值及為投資所產(chǎn)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用（審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等）之和作為入賬價(jià)值。在稅務(wù)處理上，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
二、在長期股權(quán)持有期間的核算
關(guān)于長期股權(quán)持有期間的核算主要有成本法下的長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算和權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算兩種。按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法進(jìn)行核算則應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本進(jìn)行計(jì)價(jià)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，都確認(rèn)為當(dāng)期投資益。而采用權(quán)益法的話，在投資時(shí)，若長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則應(yīng)按照差額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本，并同時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入。
在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，更重要的是對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或施加影響。因此，在企業(yè)長期股權(quán)持有期間內(nèi)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤起到一定的調(diào)節(jié)作用。
在長期股權(quán)持有期間，我們要對(duì)其成本與收益、股息等進(jìn)行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計(jì)算法。這就是將所持有長期股權(quán)從持有之日起到持有至到期后的利潤與本金和股利與之相應(yīng)的計(jì)算與不同時(shí)期累計(jì)的收益做比較，正確的判斷出企業(yè)自投資起到清算長期股權(quán)這一時(shí)間段的全部收益。并在最終確定利潤時(shí)后，再與至上一次分派股利的年末止應(yīng)確認(rèn)的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業(yè)持有長期股權(quán)期間的收益與利潤，為持有長期股權(quán)的企業(yè)做出明確的判斷，未來季度與年度，是否繼續(xù)持有該股權(quán)。
在長期股權(quán)持有期間，持有企業(yè)還需在權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有期間的納稅進(jìn)行調(diào)整。在企業(yè)長時(shí)間持有股權(quán)，不準(zhǔn)備出售時(shí)，投資企業(yè)即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的權(quán)限。在會(huì)計(jì)上，權(quán)益法在處理長期股權(quán)投資時(shí)要按照最初的投資成本計(jì)價(jià)，在整個(gè)長期持有該股權(quán)的'期間里根據(jù)投資企業(yè)享有被投資方所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；如發(fā)生虧損時(shí)則相反。投資企業(yè)在會(huì)計(jì)年度末按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額確認(rèn)的投資收益或損失，并以此來進(jìn)行納稅調(diào)整與管理。
三、對(duì)于長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)核算
處置長期股權(quán)投資時(shí)，依據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)際取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算時(shí)，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)人所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，同時(shí)轉(zhuǎn)銷該投資的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。處置長期股權(quán)投資時(shí)實(shí)際取得的價(jià)款與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額則應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按照投資企業(yè)適用稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅。
長期股權(quán)投資10
[關(guān)鍵詞] 長期股權(quán)投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長期股權(quán)投資的核算方法之一,本文通過實(shí)例對(duì)成本法下投資收益的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了歸納整理,并提出了一種簡化的計(jì)算方法。
企業(yè)的長期股權(quán)投資,應(yīng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、共同控制且無重大影響或被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營,其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時(shí)應(yīng)采用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業(yè)投資收益的會(huì)計(jì)核算。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度關(guān)于成本法投資收益的處理規(guī)定
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用成本法核算時(shí),被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利,作為當(dāng)期投資收益。但企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分,作為初始投資成本的收回,沖減投資的賬面價(jià)值;同時(shí)若被投資企業(yè)分派的屬于投資前累積未分配的利潤又被投資后實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ),則投資企業(yè)應(yīng)在原累計(jì)已沖減的初始投資成本的金額范圍內(nèi)恢復(fù)投資成本,確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。
二、常用的具體會(huì)計(jì)處理方法
企業(yè)在按照上述規(guī)定具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)分別投資年度和以后年度處理:
(1)投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理
投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利,如來源于投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤,則沖減初始投資成本,如來源于投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤,則確認(rèn)被投資企業(yè)的投資收益,如不能分清是來源于投資前還是投資后的凈利潤,則按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的'金額:
投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(當(dāng)年投資持有月份÷12)
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資企業(yè)分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益
計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),則按此金額沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù)或零,不需沖減,分得利潤或股利全部計(jì)入當(dāng)期投資收益。
例1:A企業(yè)于04年4月2日以500萬購入B企業(yè)3%的股份,B企業(yè)04年凈利潤50萬,04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則:
A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會(huì)計(jì)分錄:
借:應(yīng)收股利 18000
貸:長期股權(quán)投資—B企業(yè) 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以后的利潤或現(xiàn)金股利
計(jì)算公式:
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資企業(yè)累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減投資成本的金額
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額
計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)增加初始投資成本,但恢復(fù)數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。
例2:02年1月2日A企業(yè)以60000000元投資于B公司,占B公司表決權(quán)的10%,采用成本法核算。B公司有關(guān)資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現(xiàn)金股利1500000元,02年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現(xiàn)金股利7500000元,03年實(shí)現(xiàn)凈利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現(xiàn)金股利6000000元,04年實(shí)現(xiàn)凈利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現(xiàn)金股利3000000元。A企業(yè)各年有關(guān)投資收益的會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,應(yīng)沖減初始投資成本:
借:應(yīng)收股利 150000(1500000×10%)
貸:長期股權(quán)投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應(yīng)收股利 750000(7500000×10%)
貸:長期股權(quán)投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應(yīng)收股利 600000
長期股權(quán)投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000)。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應(yīng)收股利 300000
長期股權(quán)投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡化的會(huì)計(jì)處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較復(fù)雜的,要分“投資年度”和“以后年度”兩個(gè)階段分別計(jì)算,而且在按上述公式計(jì)算“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”時(shí),因需要“投資后至本年末止被投資企業(yè)各年分派的利潤或現(xiàn)金股利”及“投資后至上年末止被投資單位各年實(shí)現(xiàn)的凈損益”等數(shù)據(jù),導(dǎo)致投資年度越往后,計(jì)算所花的時(shí)間會(huì)越長。實(shí)際上,由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤或股利,筆者在實(shí)踐中總結(jié)出一種簡化的核算方法,可以不必計(jì)算被投資企業(yè)累計(jì)的應(yīng)得利潤和應(yīng)收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業(yè)的應(yīng)得利潤和應(yīng)收股利。不管是投資年度還是以后年度,都可采用以下這種簡化的方法來計(jì)算成本法下的投資收益,計(jì)算公式:
投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由于實(shí)務(wù)中企業(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一
年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際就是被投資企業(yè)股利所屬年度的凈損益。
投資企業(yè)應(yīng)沖減投資成本的金額=投資企業(yè)本年分得的利潤或現(xiàn)金股利-投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益
同樣,計(jì)算出的“應(yīng)沖減初始投資成本的金額”如為正數(shù),沖減初始投資成本;如為負(fù)數(shù),恢復(fù)初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)。
我們先以例2為例,看看計(jì)算結(jié)果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現(xiàn)金股利1500000元,因?qū)偻顿Y以前年度的股利,可直接應(yīng)沖減初始投資成本,也可按上述簡化公式計(jì)算,由于A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際都為零,則:
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0
應(yīng)沖減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現(xiàn)金股利7500000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000000(02年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司于02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應(yīng)為12)
應(yīng)沖減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現(xiàn)金股利6000000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7000000(03年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=700000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-700000=-100000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現(xiàn)金股利3000000元
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5500000(04年B公司的凈利潤)×10%×(12÷12)=550000元
應(yīng)沖減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)×10%-550000=-250000元
計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù),應(yīng)恢復(fù)已沖減的初始投資成本,但恢復(fù)增加數(shù)不能大于原累計(jì)已沖減數(shù)200000元(150000+150000-100000),因此,恢復(fù)初始投資成本的金額仍為200000元,應(yīng)收股利是300000元,應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)是500000元,會(huì)計(jì)分錄同前一種方法。
再看看例1,由于A企業(yè)是04年4月投資于B企業(yè),04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計(jì)算04年投資收益時(shí),“上年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈損益”實(shí)際應(yīng)是B公司04年實(shí)現(xiàn)的凈利潤,很顯然,計(jì)算結(jié)果與第一種方法是一樣的:
A企業(yè)04年應(yīng)享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應(yīng)沖減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當(dāng)然,如果其他條件不變,B企業(yè)04年12月31日分配現(xiàn)金股利30萬,則計(jì)算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負(fù)數(shù),這時(shí)如果仍是恢復(fù)初始投資成本時(shí)就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤,因此在運(yùn)用簡化公式時(shí),如果是被投資方第一文秘站－您的專屬秘書！次分配股利,且是在投資年度分配當(dāng)年的利潤時(shí),如果計(jì)算出的“應(yīng)沖減投資成本的金額”為負(fù)數(shù),則不需恢復(fù)初始投資成本,而是按應(yīng)收股利全額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。不過在實(shí)際業(yè)務(wù)中,這種情況是很少見的,因?yàn)槠髽I(yè)一般都是在當(dāng)年分配上一年的利潤。
綜上所述,運(yùn)用上述簡化公式計(jì)算成本法下的投資收益時(shí),計(jì)算結(jié)果與會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中規(guī)定的方法一樣,但要比原計(jì)算方法簡單,計(jì)算量要小很多,也便于理解和記憶。
參考文獻(xiàn):
[ 1 ] 中華人民共和國財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M ],北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)制度20xx[M ],北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,20xx。
長期股權(quán)投資11
一、成本法核算需明確的重點(diǎn):
(一)成本法核算下如何確認(rèn)收益①被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利、投資企業(yè)應(yīng)按投資享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
�、谒_認(rèn)的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數(shù),若分派的利潤或現(xiàn)金股利超過投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現(xiàn)金股利沖減的投資成本恢復(fù)①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現(xiàn)金股利大于投資后累積實(shí)現(xiàn)利潤的,投資單位均需按投資比例相應(yīng)沖減投資成本作投資成本收回。
②若以后被投資單位每年實(shí)現(xiàn)的利潤大于被投資單位當(dāng)年分派的利潤或現(xiàn)金股利,均需按投資比例相應(yīng)恢復(fù)原沖減的投資成本,但恢復(fù)的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù),同時(shí)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益。被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤大于(或等于)累積分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)將原沖減的投資成本恢復(fù)到原始投資成本數(shù)。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利可以在每年度結(jié)束時(shí),也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結(jié)束時(shí)。
(四)舉例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè),投資成本6000萬元,占股份10%,甲企業(yè)95年初未分配利潤為1000萬元,A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。
�、倌瓿魽企業(yè)投資的會(huì)計(jì)分錄
借:長期股權(quán)投資—投資成本 6000萬
貸:銀行存款 6000萬
�、�95年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤500萬,當(dāng)年末分派股利400萬元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤,故不需沖減投資成本,A企業(yè)分得的`股利可全部作為當(dāng)年收益。
A:企業(yè)分錄:
借:銀行存款 40萬
貸:投資收益 40萬
�、�96年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤600萬,當(dāng)年末分派股利800萬元。
甲企業(yè)本年分派利潤大于本年實(shí)現(xiàn)利潤,應(yīng)沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤1200萬元,累積實(shí)現(xiàn)利潤1100萬元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬,投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤1100萬(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)利潤)。
應(yīng)沖減投資成本=(1200萬-1100萬)×10%-0=10萬應(yīng)確認(rèn)收益=800萬×10%-10萬=70萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 80萬
貸:投資收益 70萬
長期股權(quán)投資—投資成本 10萬
�、�97年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤300萬,當(dāng)年末分派股利500萬甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)的利潤,應(yīng)沖減投資成本。
根據(jù)上述公式,A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬,累積實(shí)現(xiàn)利潤1400萬。
應(yīng)沖減投資成本=(1700萬-1400萬)×10%-10萬=30萬-10萬=20萬應(yīng)確認(rèn)收益=50-20萬=30萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 50萬
貸:長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
投資收佃 30萬
�、�98年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤500萬,當(dāng)年末分派股利300萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤,應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為20xx萬元,累積實(shí)現(xiàn)利潤為1900萬元應(yīng)沖減投資成本=(20xx萬—1900萬)×10%-30萬=10萬-30萬= -20萬96年沖減投資成本10萬,97年沖減投資成本20萬,98年恢復(fù)投資成本20萬同時(shí)應(yīng)將恢復(fù)的投資成本確認(rèn)為收益,累積沖減投資成本余額為10萬元。應(yīng)確認(rèn)的收益=30萬-(-20萬)=50萬
A企業(yè)分錄:
借:銀行存款 30萬
長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 50萬
�、�99年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤300萬,當(dāng)年末分派現(xiàn)金股利400萬。
甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)沖減投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2400萬,累積實(shí)現(xiàn)凈利2200萬。
應(yīng)沖減投資成本=(2400萬-2200萬)×10%-10萬=10萬應(yīng)確認(rèn)的收益=40萬-10萬=30萬
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 40萬
貸:長期股權(quán)投資—投資成本 10萬
投資收益 30萬
�、�20xx年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤600萬,當(dāng)年末分派股利100萬甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現(xiàn)利潤,應(yīng)恢復(fù)投資成本。
A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利2500萬,累積實(shí)現(xiàn)利潤2800萬,累積實(shí)現(xiàn)利潤大于累積分派的股利需對(duì)原沖減的投資成本全部恢復(fù),截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬。
根據(jù)公式計(jì)算應(yīng)沖減投資成本=(2500萬-2800萬)×10%-20萬=-50萬根據(jù)計(jì)算應(yīng)恢復(fù)的投資成本為50萬元,而已沖減尚未恢復(fù)投資成本時(shí)最多只能按20萬元,使投資成本恢復(fù)到原投資成本,并確認(rèn)相關(guān)收益。
應(yīng)確認(rèn)收益=10萬-(-20萬)=30萬
A企業(yè)分錄
借:銀行存款 10萬
長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 30萬
二、股權(quán)比例變動(dòng)所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達(dá)到權(quán)益法核算的要求的,在改按權(quán)益法核算前實(shí)現(xiàn)的凈損益,已包括在股權(quán)投資成本中,故只需對(duì)改按權(quán)益法后實(shí)現(xiàn)的收益按持股比例及時(shí)間進(jìn)行收益確認(rèn)。
舉例:①A企業(yè)于99年1月2日投資乙企業(yè)投資金額為110萬元,持股比例為10%,乙企業(yè)99年初所有者權(quán)益總額為1000萬元。
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—投資成本 110萬
貸:銀行存款 110萬
�、贏企業(yè)于99年7月1持乙企業(yè)股份10%,投資金額為116萬元,乙企業(yè)99年1-6月實(shí)現(xiàn)凈利潤30萬元。
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—投資成本 116萬元
貸:銀行存款 116萬元
借:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 20萬
貸:長期股權(quán)投資—投資成本 20萬
股權(quán)投資差額=(1000萬+30萬)×20%-(110萬+116萬)=20萬(假定股權(quán)投資差額按10年攤銷)
�、垡移髽I(yè)99年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元,A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收益=(80萬-30萬)×20%=10萬
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)—損益調(diào)整 10萬
貸:投資收益 10萬
借:投資收益 1萬
? 貸:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 1萬
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按權(quán)益法核算要求的,在當(dāng)年應(yīng)按加權(quán)平均或投資時(shí)間分別確認(rèn)收益。
舉例:①A企業(yè)于99年1月1日投資1200萬元占丙企業(yè)20%的股份,99年初丙企業(yè)所有者權(quán)益為5000萬元
A企業(yè)分錄:
借:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 1000萬
股權(quán)投資差額 200萬
貸:銀行存款 1200萬元
②A企業(yè)7月1日投資650萬,增持丙企業(yè)10%的股份,1-6月份丙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元,則6月底所有者權(quán)益合計(jì)5400萬元股權(quán)投資差額=5400萬元10%—650萬=110萬元
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—股權(quán)投資成本 540萬
股權(quán)投資差額 110萬
貸:銀行存款 650萬
�、郾髽I(yè)99年全年實(shí)現(xiàn)收益900萬元(股權(quán)投資差額掃10年攤銷)
應(yīng)確認(rèn)的收益=900萬×20%+500萬×10%=230萬=400萬×20%+500萬×30%=230萬攤銷股權(quán)投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬
A企業(yè)分錄
借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 230萬
貸:投資收益230萬借:投資收益 25.5萬
長期股權(quán)投資—股權(quán)投資差額 25.5萬
長期股權(quán)投資12
甲方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
乙方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
鑒于：
1、甲方系依據(jù)中國法律成立的有限責(zé)任公司，注冊資本為人民幣_(tái)_______萬元，經(jīng)營范圍為：______________;
2、乙方系依據(jù)中國法律成立的有限責(zé)任公司，注冊資本為人民幣_(tái)_______萬元，經(jīng)營范圍為：______________;
3、乙方擬以(現(xiàn)金或其他)方式投資購買甲方部分股權(quán)，同時(shí)甲方愿意向乙方出讓部分股份。
4、乙方對(duì)甲方的股權(quán)投資行為需分為不同的環(huán)節(jié)，雙方具體實(shí)施環(huán)節(jié)之時(shí)間與細(xì)節(jié)另行確定。
據(jù)此，甲乙雙方就股權(quán)投資相關(guān)事宜，經(jīng)友好協(xié)商，本著平等互利、友好合作的意愿達(dá)成如下初步意向：
一、交易概述
1、甲方同意將其%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方，乙方同意受讓。
3、證券形式：
4、預(yù)計(jì)交割日為________年________月________日(以下將實(shí)際完成時(shí)間簡稱為“交割日”)
6、為了實(shí)現(xiàn)股權(quán)投資的順利進(jìn)行與最終完成，雙方一致同意依照以下時(shí)間表逐步推進(jìn)各環(huán)節(jié)事項(xiàng)：
(1)簽署股權(quán)投資框架協(xié)議于本協(xié)議簽署日。
(2)盡職調(diào)查于本協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
(3)具體事項(xiàng)協(xié)商談判于本協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
(4)簽署正式股權(quán)投資協(xié)議于排他期內(nèi)。
(5)資金投入于正式協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
(6)變更登記于正式協(xié)議簽署后______工作日內(nèi)。
二、交易安排
2、交易細(xì)節(jié)磋商。在本協(xié)議簽署后，各方應(yīng)當(dāng)立即就本協(xié)議項(xiàng)下的交易具體細(xì)節(jié)進(jìn)行磋商，并爭取在排他期內(nèi)達(dá)成正式的交易協(xié)議。交易細(xì)節(jié)包括但不限于：
(1)乙方入股的具體時(shí)間;
(2)對(duì)乙方投資安全的保障措施;
(3)乙方入股后甲方的公司治理、利潤分配等事宜
(4)甲方在完成乙方入股后、總公司掛牌前的后續(xù)增資擴(kuò)股事宜;
(5)各方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)協(xié)商的其他相關(guān)事宜。
3、正式交易文件。在甲方完成盡職調(diào)查并滿意調(diào)查結(jié)果，且雙方已經(jīng)就交易細(xì)節(jié)達(dá)成一致的基礎(chǔ)上，各方簽訂正式具有法律約束力的交易文件，以約定本協(xié)議項(xiàng)下的交易的各項(xiàng)具體事宜。
三、雙方承諾
1、資金用途。甲方承諾融資所獲資金將被用于：________________。
2、新三板掛牌。甲方承諾其總公司在交割日之后的年內(nèi)盡全部努力實(shí)現(xiàn)在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌交易。
3、債權(quán)債務(wù)。甲方承諾并保證，除已向乙方披露之外，甲方未簽署任何對(duì)外擔(dān)保性文件，亦不存在任何其他未披露之債務(wù)。
4、公司治理。甲方承諾投資完成后，乙方有權(quán)提名人員在甲方之董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)任職或者擔(dān)任其他高級(jí)管理人員，具體提名人數(shù)由雙方另行約定。
5、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)維護(hù)。乙方承諾投資完成后每年至少投入元對(duì)其銷售甲方產(chǎn)品之網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行更新維護(hù)以及升級(jí)，同時(shí)承諾如果乙方喪失網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)銷售資格，甲方有權(quán)回購乙方占有甲方的全部股權(quán)，具體回購價(jià)格及細(xì)節(jié)由雙方另行約定。
6、業(yè)績要求。乙方承諾投資完成后，雙方重新簽訂網(wǎng)絡(luò)銷售合作合同，就產(chǎn)品年銷售額及年銷售增長率等相關(guān)條款重新進(jìn)行約定，如到時(shí)未能按新的合作協(xié)議履行，甲方有權(quán)回購其占有甲方之股權(quán)，具體細(xì)節(jié)雙方另行約定。
7、投資退出。甲方承諾如約定的退出條件成就，乙方有權(quán)按照約定退出投資，具體投資退出條件及退出之具體方式與細(xì)節(jié)由雙方另行約定。
四、其他事宜
1、排他性。在本協(xié)議簽署之日起至________年________月________日之前(“排他期”)，乙方享有與甲方就本協(xié)議項(xiàng)下交易協(xié)商和談判的`獨(dú)家排他權(quán)利。在排他期內(nèi)，甲方不得與除乙方之外的任何投資者洽談與本協(xié)議項(xiàng)下交易相同或相類似的任何事宜，除非在此期間內(nèi)乙方通知甲方終止交易，或者甲方對(duì)盡職調(diào)查結(jié)果不滿意的。
2、保密。雙方方均應(yīng)當(dāng)對(duì)本協(xié)議予以保密，并不應(yīng)當(dāng)向任何無關(guān)第三方披露本協(xié)議的內(nèi)容，但各方為進(jìn)行本協(xié)議項(xiàng)下的交易而向其聘請的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的披露，或者一方為履行審批手續(xù)而向主管部門進(jìn)行的披露除外(此時(shí)披露方應(yīng)當(dāng)確保接受信息披露一方履行保密義務(wù))。
3、交易費(fèi)用。除非另有約定，雙方各自承擔(dān)其因履行本協(xié)議項(xiàng)下交易而支付的各項(xiàng)費(fèi)用。
4、協(xié)議有效期。若在排他期屆滿之日，各方仍未就本協(xié)議項(xiàng)下的交易達(dá)成一致并簽訂正式的交易文件，除非屆時(shí)另有約定，否則本協(xié)議將自動(dòng)終止。
5、未盡事宜若有未盡事宜，由各方協(xié)商解決，并在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂補(bǔ)充協(xié)議加以約定，補(bǔ)充協(xié)議與本協(xié)議具有同等法律效力。
6、違約責(zé)任。本協(xié)議生效后，雙方應(yīng)按照本協(xié)議及補(bǔ)充協(xié)議的規(guī)定全面、適當(dāng)、及時(shí)地履行其義務(wù)及約定。如發(fā)生違約行為，違約方應(yīng)當(dāng)向守約方支付違約金，并賠償因其違約而給守約方造成的損失。
7、指定聯(lián)系人：
甲方指定聯(lián)系人：__________ ,電話_____________,電子郵箱______________;
乙方指定聯(lián)系人：__________ ,電話______________,電子郵箱______________。
8、爭議解決。雙方在本合同履行中如發(fā)生任何爭議，應(yīng)首先友好協(xié)商解決。如協(xié)商解決不成，則任何一方均可將爭議提交仲裁委員會(huì)裁決。
9、本合同一式兩份，雙方各執(zhí)一份，從雙方代表人簽字或蓋章之日起生效。
甲方：(簽章)________________
乙方：(簽章)________________
________年________月________日
長期股權(quán)投資13
[提要] 長期股權(quán)投資的核算是所有資產(chǎn)核算問題中最難以理解的一類問題，所以在日常會(huì)計(jì)核算中也常常使我們的會(huì)計(jì)人員一頭霧水，經(jīng)常顧此失彼，難以把握其全貌。本文選取長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與大家進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；初始計(jì)量；會(huì)計(jì)核算
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、明確長期股權(quán)投資的核算范圍
我們知道，并非所有的股權(quán)投資都應(yīng)作為長期股權(quán)投資來核算，從長期股權(quán)投資的定義來看，我們很難將長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)區(qū)別開來。王文華、徐文麗所主編的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》書中給出這樣的定義：長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資企業(yè)的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，并按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)有限責(zé)任的投資。我們知道，金融資產(chǎn)也包括股權(quán)投資，所以與其從定義入手不如從持有目的把握長期股權(quán)投資，這樣才更為客觀、易懂。投資單位持有長期股權(quán)投資的目的是為控制、共同控制、重大影響被投資企業(yè)，或者不具有以上三個(gè)特征，但是在活躍市場無法取得其報(bào)價(jià)或公允價(jià)值的權(quán)益性投資，都應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算。如果沒有這些特征則作為金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)來核算。
所以，根據(jù)其特征，會(huì)計(jì)核算將長期股權(quán)投資劃分為四類，即投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資以及不具有控制、共同控制、重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。并根據(jù)這四類情況，我們對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。
二、在長期股權(quán)投資進(jìn)行初始計(jì)量之前應(yīng)明確兩個(gè)問題
也就是說“長期股權(quán)投資”無論根據(jù)哪一類情況進(jìn)行初始計(jì)量，如果出現(xiàn)以下兩個(gè)問題，都可以按下面的處理方式進(jìn)行處理，處理方法可以通用：
其次，長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是指合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用。在此，直接相關(guān)費(fèi)用并不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。如果在處理中遇見這兩種費(fèi)用，均照下面處理方法處理即可：為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額，如應(yīng)付債券―利息調(diào)整；發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積―資本（股本）溢價(jià)，資本公積―資本（股本）溢價(jià)不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。
三、分情況進(jìn)行長期股權(quán)投資的初始計(jì)量
關(guān)于長期股權(quán)投資初始投資應(yīng)計(jì)入的成本，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)分企業(yè)合并方式和非企業(yè)合并方式兩種情況來進(jìn)行。同時(shí)，按照企業(yè)合并受不受同一集團(tuán)的影響，又將合并方式分為同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并和非同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并。于是，有關(guān)長期股權(quán)投資初始投資的成本計(jì)量，我們分別要從同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并、非同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并以及非企業(yè)合并方式三個(gè)方面來把握，分情況來核算長期股權(quán)投資的初始成本。
首先，對(duì)于同一集團(tuán)控制下的企業(yè)合并，由于投資企業(yè)與被投資企業(yè)均受同一集團(tuán)的控制，所以投資企業(yè)所支付的對(duì)價(jià)很難做到“公允”二字。因此，會(huì)計(jì)處理方面，并非選擇支付對(duì)價(jià)而是選擇被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資初始入賬金額，借記“長期股權(quán)投資”，從而保證入賬價(jià)值的可靠性。如本文第二個(gè)大問題分析的那樣，支付的成本中如果包含有已宣告但尚未發(fā)放的.現(xiàn)金股利或者是利潤，應(yīng)該與“長期股權(quán)投資”區(qū)別對(duì)待，它是我們所購資產(chǎn)的附屬部分，所以應(yīng)該單獨(dú)確認(rèn)，借記“應(yīng)收股利”。去除為企業(yè)合并發(fā)生的權(quán)益性證券和債券所支付手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”。支付的相關(guān)資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，以其賬面價(jià)值貸記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，記入“資本公積―資本（股本）溢價(jià)”，倘若差額在借方，“資本公積―資本（股本）溢價(jià)”不足沖減時(shí)，沖減留存收益。
其次，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)處理方面以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資初始入賬金額，借記“長期股權(quán)投資”，如上所述，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，倘若購買時(shí)支付的價(jià)款中包含，仍然要借記“應(yīng)收股利”，而直接相關(guān)費(fèi)用仍然是要計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”，支付的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額，視同資產(chǎn)的銷售記入相應(yīng)科目，比方說，如果支付的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；如果是可供出售金融資產(chǎn)的則要計(jì)入“投資收益”；支付的若為存貨，則如同存貨的出售，先確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，并記入長期股權(quán)投資的借方，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)成本，記入主營（其他）業(yè)務(wù)成本。
最后，非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)該以支付對(duì)價(jià)的公允作為長期股權(quán)投資的初始成本，同時(shí)與合并方式最大的不同是，此種方式如果發(fā)生相關(guān)的直接費(fèi)用，也要同時(shí)計(jì)入初始長期股權(quán)投資的成本當(dāng)中。即：借記“長期股權(quán)投資”，初始投資成本等于支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值加上相關(guān)的直接費(fèi)用。若有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，仍需借記“應(yīng)收股利”。
四、長期股權(quán)投資初始計(jì)量的補(bǔ)充說明
在這里需要補(bǔ)充的是，雖然幾乎所有中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教程均在有關(guān)初始計(jì)量成本的核算到此結(jié)束，即在以合并方式和非合并方式取得長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理中轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，但是應(yīng)該明確的是，投資時(shí)刻的長期股權(quán)投資金額的核算并未到此結(jié)束。也就是說，對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行的成本法和權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量中，應(yīng)該把后續(xù)計(jì)量里有關(guān)投資時(shí)刻的初始成本核算劃歸到這里進(jìn)行闡述。這樣，初始投資的核算才是全面的，才不至于使得部分會(huì)計(jì)人員迷惑不解。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該對(duì)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)兩個(gè)極端情況的投資（即投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制的投資和投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無控制、共同控制和重大影響、無報(bào)價(jià)的投資）實(shí)行成本法核算，且成本法下的長期股權(quán)投資核算，在投資時(shí)刻，不需要再對(duì)其已入賬的初始成本進(jìn)行調(diào)整。
然而，對(duì)于投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施共同控制或重大影響的第二類和第三類長期股權(quán)投資，由于采用權(quán)益法進(jìn)行核算，需要在投資時(shí)對(duì)初始投資進(jìn)行調(diào)整，所以非合并方式取得的長期股權(quán)投資除第四類（其后續(xù)計(jì)量按成本法核算）外，均需在初始投資成本基礎(chǔ)上再作調(diào)整。即需要比較初始投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。如果初始投資成本大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，代表所支付的價(jià)款中包含被投資單位未被確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值，所以不需調(diào)整初始投資成本。如果前者小于后者，則作為投資企業(yè)在投資時(shí)刻取得的收益，按其差額記入“營業(yè)外收入”，同時(shí)借記長期股權(quán)投資―投資成本。
長期股權(quán)投資14
【摘要】本文通過對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》新舊準(zhǔn)則的變化的闡述，以明確長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)核算。
【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資 準(zhǔn)則 核算
財(cái)政部于20xx年2月25日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，規(guī)定自20xx年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》，現(xiàn)從八個(gè)方面探討一下長期股權(quán)投資新舊準(zhǔn)則的變化。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱和規(guī)范內(nèi)容發(fā)生了變化
原準(zhǔn)則的名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》，新準(zhǔn)則名稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》。
原準(zhǔn)則規(guī)范短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資；在新的準(zhǔn)則體系中，將原準(zhǔn)則中的短期投資和長期債權(quán)投資歸入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范，將短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。
而對(duì)長期股權(quán)投資則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩個(gè)準(zhǔn)則中規(guī)范，分工如下：
1.對(duì)于企業(yè)合并、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》中規(guī)范，分別采用成本法和權(quán)益法核算。
2.對(duì)于除合并、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以外的其他長期股權(quán)投資，并且有公開報(bào)價(jià)或公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、長期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法核算的范圍發(fā)生了變化
原準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資（即對(duì)子公司投資）采用權(quán)益法核算；新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算。
其變化原因，按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解析是“盡管權(quán)益法可能為使用者提供一些損益的信息，類似于通過合并得到的信息，但理事會(huì)注意到，這些信息已反映在投資者的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中并且不需要向其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供。對(duì)于單獨(dú)報(bào)表來說，重點(diǎn)應(yīng)集中在投資資產(chǎn)的業(yè)績反映上。理事會(huì)的結(jié)論是，采用成本法編制的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表具有相關(guān)性”。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的投資采取成本法核算，本次新準(zhǔn)則采取了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的做法。
三、長期股權(quán)投資取得時(shí)初始投資成本的計(jì)量發(fā)生了變化
原準(zhǔn)則規(guī)定，長股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資期產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，即以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則對(duì)初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得，分別做出規(guī)定：
1.同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。新舊準(zhǔn)則比較存在明顯差別：原準(zhǔn)則以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為初始投資成本；而新準(zhǔn)則是以取得被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本。
2.非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，即以付出的資產(chǎn)等的公允價(jià)值作為初始投資成本。
3.非企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資基本一致，也是以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本。
四、成本法的核算發(fā)生了變化
原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資時(shí)，按照初始投資時(shí)的初始投資作為長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。新準(zhǔn)則規(guī)定，在對(duì)非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時(shí)，按上述方法確定初始成本后，投資方對(duì)初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)；投資方對(duì)初始投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
五、權(quán)益法的核算發(fā)生了變化
原準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益法下初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，稱為股權(quán)投資差額，“借差”時(shí)計(jì)入股權(quán)投資差額分期攤?cè)霌p益，“貸差”時(shí)直接計(jì)入資本公積。新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本�？梢娦聹�(zhǔn)則已取消股權(quán)投資差額的核算，下面以長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，確認(rèn)初始投資成本舉例說明如下：
【例】20xx年1月1日A公司以1000萬元投資B公司，持有B公司50%的股權(quán)，B公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬元。則A公司會(huì)計(jì)處理如下：
新準(zhǔn)則：初始投資成本=實(shí)際支付的購買價(jià)款+支付的直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出=1000+0=1000（萬元）
借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000
應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2200×50%=1100（萬元），因初始投資成本＜應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，根據(jù)規(guī)定，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
借：長期股權(quán)投資——B公司（投資成本）（1100-1000）100
貸：投資收益100
注：這種情況下，投資成本等于投資企業(yè)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。
六、計(jì)提長期股權(quán)投資減值有變化
原準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長期投資的.賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果由于被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因而導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為損失。
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)期末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，如果發(fā)生減值，先沖減商譽(yù)，商譽(yù)減為零后，再作長期投資的減值。
在原準(zhǔn)則下，計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回；在新準(zhǔn)則下，計(jì)提的減值不能轉(zhuǎn)回。
七、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)量有變化
在原準(zhǔn)則下，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)分為成本法和權(quán)益法處理；權(quán)益法下應(yīng)考慮股權(quán)投資差額的不同情況，相當(dāng)復(fù)雜；新準(zhǔn)則規(guī)定，處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。兩者相比，成本法下基本一致，權(quán)益法下新準(zhǔn)則要簡單得多。
八、披露的內(nèi)容有變化
原準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)披露與投資有關(guān)的8個(gè)事項(xiàng)；新準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的5個(gè)事項(xiàng)。
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：①子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。②合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。③被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。④當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。⑤與對(duì)子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。
原準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露：①當(dāng)期發(fā)生德投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。②短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的期末余額，其中長期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)披露。③當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備。④投資的計(jì)價(jià)方法。⑤短期投資的期末市價(jià)。⑥投資總額占凈資產(chǎn)的比例。⑦采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。⑧投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。
參考文獻(xiàn)：
[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。
[2]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)。
[3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)——應(yīng)用指南。
長期股權(quán)投資15
四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
長期股權(quán)投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權(quán)益法或由權(quán)益法改為成本法。轉(zhuǎn)換時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進(jìn)行處理：
l.原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的,在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資以及新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理:
(1)原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分(即原取得投資時(shí)投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分),不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益。(追溯調(diào)整)
(2)對(duì)于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的',不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本;投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本,同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。
上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮,在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。
(3)對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分,屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào)整留存收益;屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。
總的思路是：應(yīng)采用追溯調(diào)整，看成是最初就采用權(quán)益法一樣。
【例14】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股權(quán),成本為600萬元,取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值,A公司對(duì)其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
20×6年1月10日,A公司又以1200萬元的價(jià)格取得B公司12%的股權(quán),當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。本例中假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日,B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元,未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。
(l)20×6年1月10日,A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長期股權(quán)投資
借:長期股權(quán)投資 1200
貸:銀行存款 1200
(2)對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整
確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后,A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為1800萬元(600+1200)。
�、賹�(duì)于原10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬元(5600×lO%)之間的差額40萬元,屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù),該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(dòng)2400(8000-5600)萬元相對(duì)于原持股比例的部分240萬元(2400×10%),其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分60萬元(600×10%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)180萬元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為:
借:長期股權(quán)投資 240
貸:資本公積——其他資本公積 180
盈余公積 6
利潤分配——未分配利潤 54
�、趯�(duì)于新取得的股權(quán),其成本為1200萬元,與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬元(8000×l2%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù),該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
【長期股權(quán)投資】相關(guān)文章：
長期股權(quán)投資(15篇)04-07
長期股權(quán)投資15篇04-07
長期股權(quán)投資合同03-30
長期股權(quán)投資集合15篇04-07
長期股權(quán)投資協(xié)議01-18
長期股權(quán)投資協(xié)議01-22