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稅務(wù)籌劃心得體會
當我們積累了新的體會時，應(yīng)該馬上記錄下來，寫一篇心得體會，從而不斷地豐富我們的思想。那么問題來了，應(yīng)該如何寫心得體會呢？下面是小編為大家整理的稅務(wù)籌劃心得體會，僅供參考，大家一起來看看吧。
稅務(wù)籌劃心得體會1
稅收籌劃出現(xiàn)在我國的時間較短，發(fā)展也比較緩慢，雖然目前有關(guān)于稅收籌劃的文章已不少見，但是系統(tǒng)上對稅收籌劃的理論和實際情況的研究并不充分，這些地方有待于我們進一步改進。稅收籌劃不僅要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也要符合稅法的立法目的，這是區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅的根本出發(fā)點，稅收籌劃是企業(yè)獲得合法的納稅利益的唯一途徑。其中對于企業(yè)所得稅的籌劃是稅收籌劃中最重要的一部分內(nèi)容，企業(yè)的所得稅是不可以轉(zhuǎn)移的，占企業(yè)納稅的比例也較大，因此對企業(yè)的納稅影響也是最嚴重的，但是由于稅負的彈性較大，可以籌劃的空間大，因此企業(yè)所得稅成為了企業(yè)進行稅收籌劃時優(yōu)先考慮的稅種。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及問題
�。ㄒ唬┘{稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確
對于企業(yè)來說，納稅籌劃是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)從上到下所有人員努力才能實現(xiàn)預期效果。按照體制的不同，納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)可以劃分為以財務(wù)部門負責為主體制和以專門的納稅籌劃部門為主體制，以財務(wù)部門負責為主體制適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)相對比較簡單、籌劃事務(wù)和權(quán)力相對比較集中的集權(quán)型企業(yè)，以專門的納稅籌劃部門為主制度適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)相對比較復雜，例如企業(yè)有下設(shè)二級公司或事業(yè)部等具有獨立法人地位和決策權(quán)的集團企業(yè)。專門集團納稅籌劃部門的成立，可以統(tǒng)一協(xié)調(diào)集團內(nèi)部納稅規(guī)劃，使其更好的為集團戰(zhàn)略利益服務(wù)。從企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)角度來看，絕大部分企業(yè)只是局限于對個別案例的研究討論和設(shè)計，缺乏相應(yīng)的納稅籌劃部門，因而缺乏全面統(tǒng)籌的對企業(yè)納稅籌劃進行規(guī)劃。很多企業(yè)實行產(chǎn)品營業(yè)部決策的體制，二線公司和產(chǎn)品部門的決策權(quán)較大，而企業(yè)的財務(wù)部門只是具有財務(wù)核算和匯總的功能，這樣的職能分配導致企業(yè)在納稅籌劃問題上只重視研究戰(zhàn)術(shù)忽視戰(zhàn)略決策的研究。
�。ǘ┘{稅籌劃流程設(shè)計不科學
目前企業(yè)納稅籌劃在財務(wù)設(shè)計上相對比較分散，主要只是關(guān)注個別案例，缺乏從整體性和邏輯性的規(guī)劃考慮。就納稅籌劃作為簡單問題設(shè)計而言，實質(zhì)上就是對納稅籌劃個別案例“節(jié)稅”最大化的分析與比較，問題的分析模式也無非是“提出問題——解決問題——比較結(jié)果——修正方法”的直線結(jié)構(gòu)，其中并沒有涉及企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)目標等綜合性的問題。納稅籌劃是企業(yè)重要的決策內(nèi)容，因而在籌劃決策時不單單要考慮“節(jié)稅效益最大化或者節(jié)稅成本最小化”的問題，還需要對納稅籌劃問題復雜化情況的處理，即使企業(yè)克服了當前存在的問題，新的問題也會接二連三的出現(xiàn)。首先，企業(yè)信息在組織傳輸時候可能會失真；其次執(zhí)行員工對自我否定的方案或多或少都會存在一些抵觸心理，很難選出能夠解決問題并執(zhí)行方案的人選；最后由于復雜問題處于不斷變化中，企業(yè)無法準確的確定變化中的要素對外部環(huán)境影響的程度大小。綜合上述情況可知，企業(yè)選擇最合適的納稅籌劃方案只是憑借經(jīng)驗是遠遠不夠的，規(guī)范納稅籌劃流程的`設(shè)計可以保證上述問題得到很好的解決。
（三）納稅籌劃操作性不強
目前企業(yè)對納稅籌劃的認識水平和運用能力整體較差，缺乏一定的拓展廣度和深度，容易受到外界影響。首先企業(yè)主要采用改變開票時間和方式來做高存貨和低應(yīng)收款，減少壞賬準備等籌劃手段的運用；其次企業(yè)在結(jié)構(gòu)組成上相對較為偏重于對稅收優(yōu)惠中涉及地域和技術(shù)優(yōu)惠的運用。這種做法不僅容易使與之相關(guān)的客戶產(chǎn)生反感和抵觸的情緒，造成的不必要損失和客戶溝通障礙，還會因稅法變動和稅務(wù)機關(guān)的不信任而使納稅籌劃活動的深入開展遭到限制，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展籌劃的要求。
二、完善企業(yè)所得稅納稅籌劃建議和措施
�。ㄒ唬蚀_把握會計制度和稅法規(guī)定
納稅籌劃是對納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實際操作中，或多或少很容易在籌劃的時候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴格按照國家的法律法規(guī)，進行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規(guī)進行系統(tǒng)的學習理解，同時要綜合考慮企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營狀況和未來發(fā)的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進行納稅籌劃，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會對企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。
�。ǘ┱_區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅
企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個是合法的一個是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實施不會影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律，違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然后在實際工作中，相當一部分企業(yè)對納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實際工作中就會錯誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)進行時時的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機構(gòu)的角度去理解國家機關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。
稅務(wù)籌劃心得體會2
一、稅收籌劃概述
�。ㄒ唬┒愂栈I劃的含義
稅收籌劃亦稱納稅籌劃，是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當存在多種納稅方案可供選擇時，以稅收政策為導向，通過投資、理財、組織、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃以達到稅后財務(wù)利益最大化的經(jīng)濟行為。在西方發(fā)達國家，納稅人對稅收籌劃耳熟能詳，而在我國，人們對它的認識尚處于初始階段。
一般而言，納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非違法的手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、轉(zhuǎn)退籌劃和實現(xiàn)涉稅零風險。
�。ǘ┒愂栈I劃的特點
我認為正確理解稅收籌劃的概念必須緊緊抓住其以下三個特點：
1.合法性。稅收籌劃不同于偷稅漏稅，其首先要符合稅法的規(guī)定，“籌劃”的前提是合法，此外，稅收籌劃還要符合稅法立法的目的。
2.超前性。“籌劃”就是事前謀劃、安排、設(shè)計的意思。稅收籌劃的前提是將稅收作為影響納稅人最終收益的一個重要因素，對籌資、投資、經(jīng)營和分配等財務(wù)活動進行事前的設(shè)計、規(guī)劃和安排。
3.整體性。稅收籌劃的最終目的是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化。對個人而言，是使個人所得稅后利益最大化；對企業(yè)而言，是使企業(yè)實現(xiàn)交納各種稅金后的價值或財富最大化�？傊�，稅后籌劃的目的并不僅是為了少繳納稅金，也不是使某一稅種稅負或者納稅人的整體稅負下降。這是因為稅收籌劃只是企業(yè)整體財務(wù)計劃的一個有機部分，企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)計劃是部分與整體的關(guān)系，因此作為部分的稅收籌劃目標必須從屬于納稅人整體財務(wù)計劃目標。
二、稅收籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系
�。ㄒ唬┒叩哪繕耸且恢碌�
有關(guān)財務(wù)管理的目標在理論界長期存在爭議，存在著若干種不同的觀點。但本人認為應(yīng)該將財務(wù)管理的目標表述為以所有者為核心的企業(yè)價值最大化，這一目標包含了兩層含義：其一要實現(xiàn)股東價值最大化；其二，在追加股東價值最大化的同時要兼顧企業(yè)應(yīng)承擔的社會責任，為社會價值創(chuàng)造作出應(yīng)有的貢獻。而稅收籌劃既是一種事前籌劃活動，也是一種財務(wù)管理活動。在稅收籌劃中，企業(yè)的財務(wù)管理目標決定了具體的選擇和安排。從廣義上講，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理這一大類活動里的一項分支活動，其目標是從屬于企業(yè)財務(wù)管理目標的�？紤]我們前面提到的財務(wù)管理目標，企業(yè)在籌劃納稅具體方案時，必須要考慮采取某一稅收籌劃方案最終能否給企業(yè)股東帶來絕對的財富并增加社會的價值。
企業(yè)管理者在以財務(wù)管理目標為基礎(chǔ)選擇籌劃方案時，要做到以下兩點：第一，不能單純的追求減輕納稅負擔，因為稅負的降低并部意味著股東財富的增加；第二，不能一味追求減少納稅成本，因為納稅成本的減少可能是以其他費用的增加或收入的減少為代價的，而且增加的其他費用或減少的收入可能會大于減少的納稅成本。
�。ǘ┒愂栈I劃受到財務(wù)管理對象的影響
財務(wù)管理的對象是企業(yè)的資金活動。資金只有投入使用，并且在企業(yè)內(nèi)部段循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能產(chǎn)生價值增值，從而使企業(yè)發(fā)展壯大，這一點與人肌體里得血液是一樣的，血液不斷流動才能使人保持健康。企業(yè)繳納的各種稅金具有強制性，其金額和現(xiàn)金的流出存在一定的剛性，這一點和企業(yè)經(jīng)營性債務(wù)本息支付和向投資者分紅是不同的，后者存在著很大的彈性。企業(yè)如果想要法律承認并且保護其自身應(yīng)有的權(quán)利，遵紀守法是首先需要做到的。就稅法而言，企業(yè)需要承擔其納稅人的義務(wù)，向稅務(wù)機關(guān)及時足額地繳納各種稅款。企業(yè)的各種稅款需要以現(xiàn)金的形式上繳，一旦出現(xiàn)現(xiàn)金短缺無法及時全額繳納稅款的情況，其企業(yè)形象、信譽和未來的發(fā)展都將受到極大的損害，更有可能會受到法律的嚴厲懲罰。由此可知，一個合格的財務(wù)管理人員在對企業(yè)的現(xiàn)金流量進行預測和分析的時候，必須要對稅金予以足夠的重視，因為稅金會形成企業(yè)的剛性現(xiàn)金流出，是很難避免的。這就要求企業(yè)將稅收法規(guī)作為納稅籌劃的基礎(chǔ)，在籌劃企業(yè)各財務(wù)活動中的納稅問題時，首先需要保證資金的周轉(zhuǎn)正常。
�。ㄈ┒愂栈I劃還受財務(wù)管理職能的影響
財務(wù)管理職能包括財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)決策、財務(wù)預算、財務(wù)控制和財務(wù)分析等。以下重點論述稅收籌劃對財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制的影響：
首先，對納稅進行事前的規(guī)劃構(gòu)成了稅收籌劃的核心，財務(wù)規(guī)劃是指對特定期間的財務(wù)計劃、財務(wù)預測和財務(wù)預算。財務(wù)規(guī)劃同時又是財務(wù)管理工作的一個重要環(huán)節(jié)，起到了指導和約束納稅籌劃的作用，而作為財務(wù)規(guī)劃有機組成部分的納稅籌劃反過來又要為服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標。因此，在納稅籌劃時必須要有戰(zhàn)略的高度和整體的意識，不能只關(guān)注單一稅種稅率的高低和稅額的多少，而是要著眼于減輕整個企業(yè)的稅負。如果為了少繳一種稅而帶來其他稅費更大金額的增加，或者某一期間少繳稅卻帶來了其他期間更大金額的稅金多繳，則是一種得不償失的籌劃。
其次，稅收籌劃也是財務(wù)決策的.重要組成部分。財務(wù)決策系統(tǒng)是由決策者、決策對象、信息、決策的理論和方法以及決策的結(jié)果這五個基本要素所組成。作為財務(wù)決策重要組成部分的稅收籌劃對這五要素提出了相應(yīng)的要求：它要求企業(yè)樹立全員參與納稅籌劃的觀念，不論是董事長還是普通財務(wù)人員都要有這一觀念；在實施籌資、投資、資金營運和分配等財務(wù)活動時要重視納稅問題；要將納稅信息作為決策的一個依據(jù)并予以提供；財務(wù)決策常用的各種定量和定性分析方法和工具在納稅籌劃中也同樣需要使用；籌劃的結(jié)果不僅用于指導企業(yè)的納稅行為還要用于企業(yè)的財務(wù)分析。由此可見，財務(wù)決策受納稅因素影響，財務(wù)決策的一個重要環(huán)節(jié)就是搞好納稅籌劃，納稅籌劃將有助于企業(yè)財務(wù)決策目標的最終實現(xiàn)。
最后，離開了控制，稅收籌劃就成為了空談，甚至會變成偷稅和漏稅。財務(wù)控制就是對規(guī)劃和決策的執(zhí)行進行追蹤監(jiān)督、對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題進行調(diào)整和修正，以保證規(guī)劃目標的實現(xiàn)。同樣道理，就納稅籌劃而言，籌劃方案和決策作出后，在具體落實時，切實可行的監(jiān)控時必不可少的。為了使監(jiān)控落到實處并實現(xiàn)籌劃目標，還需要配套建立分析、考核和獎懲系統(tǒng)。
三、稅收籌劃在財務(wù)管理中發(fā)揮的作用
�。ㄒ唬┙档投愂肇摀�，最小化總成本
納稅籌劃產(chǎn)生的初始原因是納稅人追求直接減輕稅收負擔。不可否認的是，稅收籌劃的目標之一是直接減輕稅收負擔。對貨幣資金的需求貫穿經(jīng)濟組織的整個生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟利益最大化。因此，可以說，企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，是首要的。對經(jīng)濟利益的追求構(gòu)成企業(yè)法人全部需要內(nèi)容的主干。既然企業(yè)法人對經(jīng)濟利益的追求是第一位的，那么企業(yè)法人納稅人以及推而廣之全部法人納稅人對經(jīng)濟利益的追求也是第一位的、首要的。我們知道，經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而且要求盡可能擴大總收益與總成本之間的差額，如果考慮貨幣時間價值，則要求總收益現(xiàn)值與總成本現(xiàn)值之間差額的最大化。無論怎樣表述，在納稅人總收益一定的條件下，要實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，就是要使得總成本最小化。例如：按照現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)該計入開辦費，自正式投產(chǎn)經(jīng)營開始，按照不少于五年的時間分期攤銷并在稅前予以抵減；而生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出，一般計入財務(wù)費用在稅前扣除，但與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)且符合資本化條件的，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，待辦理竣工決算后通過折舊的方式計入費用并在稅前扣除。由此可見，同樣是利息支出，計入財務(wù)費用在當期損益中一次性全額扣除，而計入開辦費和其他長期資產(chǎn)價值當中的，則要分期攤銷，在以后各期損益當中扣除。二者的差別是：一次性全額扣除的財務(wù)費用可以獲得更多的貨幣時間價值，從而會減少風險，相對會節(jié)約稅金。因此，從納稅籌劃得角度，應(yīng)盡可能加大計入財務(wù)費用的利息支出，從而獲得稅收上的好處，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益，增加企業(yè)的價值。通過縮短籌建期和資產(chǎn)購建期的做法就可以在不違反稅法的前提下實現(xiàn)上述目標，這就是正當?shù)亩愂栈I劃在財務(wù)管理當中的作用。
（二）實現(xiàn)涉稅零風險，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風險
涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)�？梢�，稅收籌劃應(yīng)達到的目標之一就是要使納稅人處于涉稅零風險的狀態(tài)。這是因為：第一，實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失；第二，實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失；第三，納稅人通過稅收籌劃，實現(xiàn)涉稅零風險，不僅可以減少不必要的經(jīng)濟和名譽上的損失，而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。賬目不清不利于企業(yè)進行各項成本的核算，當然也不利于企業(yè)進行各項成本費用的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。因此，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實現(xiàn)涉稅零風險不應(yīng)被排除在納稅籌劃目標體系之外。
�。ㄈ┇@取盡可能多的資金時間價值
財務(wù)管理理論告訴我們資金是存在時間價值的，今天的一元錢比明年的一元錢價值要大。納稅人在合理合法的前提下延緩稅款的繳納可以增加貨幣的時間價值，這也是稅收籌劃的目標之一。既然貨幣具有時間價值，盡量減少當期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當期的稅款繳納就具有理論和現(xiàn)實的意義。雖然這筆稅款遲早是要繳納的，但現(xiàn)在無償?shù)卣加眠@筆資金就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款，其經(jīng)濟效用是非常大的。
（四）提高自身長遠經(jīng)濟利益
企業(yè)要想在競爭中獲得優(yōu)勢，良好的企業(yè)形象是非常重要的，而在維護企業(yè)形象方面，稅收籌劃可以提供相應(yīng)保證。心理學告訴我們，很多企業(yè)和個人之所以違犯法律是因為違法的人心理不平衡，他們因某些事情想不開但是又找不到有效的平衡心理的辦法。繳納稅款就是一件很容易造成人心理不平衡的事情，這很大程度上是因為人們認為自己沒有得到納稅上的好處，沒有得到一個納稅人應(yīng)有的權(quán)利或者是認為因納稅帶來的益處要遠小于其承擔的成本。在這種情況下，違法的偷稅、逃稅和漏稅就成為了一些人和企業(yè)平衡心理的一個重要方法，各國市場經(jīng)濟發(fā)展早期偷逃稅成風的現(xiàn)象恰恰證明了這一點。但是目前我國的市場經(jīng)濟秩序基本建立、法律法規(guī)基本健全，現(xiàn)階段企業(yè)如果還要通過偷漏稅來獲取更大的利益，其結(jié)果將是得不償失的。一方面，日益健全的稅收法律法規(guī)、日益嚴密的稅收征管和日益加大的執(zhí)法力度大大降低了偷漏稅成功的機率并加大了偷漏稅的成本；另一方面，社會日益增強的法律和平等競爭意識使得偷漏稅者會因其破壞正當?shù)囊?guī)則而受到來自各方面的譴責，造成名譽掃地，一旦失去信譽企業(yè)將無法生存。那么，怎樣才能既保持企業(yè)的良好形象，又能保證企業(yè)利益最大化呢？答案就是進行納稅籌劃。一句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行稅收籌劃。總體經(jīng)濟利益最大化是企業(yè)從事經(jīng)濟活動的最終目標，少繳稅款并不是目標。如果少繳稅款是企業(yè)從事經(jīng)濟活動的目標的話，那么企業(yè)最好關(guān)閉，因為這種情況下基本不需要繳納稅款�？傊瑸榱吮３至己玫男蜗蟛⑻岣咦陨黹L遠經(jīng)濟利益，納稅籌劃是文明社會下企業(yè)的必然選擇。
稅務(wù)籌劃心得體會3
東莞房地產(chǎn)業(yè)是東莞國民經(jīng)濟的主導產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活中有著舉足輕重的地位。然而，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)近年來也面臨市場競爭激烈、開發(fā)成本上升、土地成交價格攀高、銷售量縮減等問題。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是且前東莞房地產(chǎn)業(yè)打造核心競爭力的有效方法之一。
一、東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險與成本
稅務(wù)籌劃的風險是指實行稅務(wù)籌劃因各種原因失敗而付出的代價。主要包括：稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)、稅收政策變化、稅收執(zhí)行不規(guī)范以及目的偏差。如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計制度不健全，相關(guān)信息嚴重失真或領(lǐng)導部門對稅務(wù)聳劃缺乏足夠清醒的認識，就會造成稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)的不穩(wěn)定，增加風險性。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家政策、稅收法規(guī)在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得按原稅收政策實行的合理合法的方案。變得既不合理又不合法。這種稅收政策變化的不可預知性，可能使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風險大為增加。稅收執(zhí)行不規(guī)范。即由于稅收行政執(zhí)法不規(guī)范，從而導致稅務(wù)籌劃失敗的風險。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，不是想盡辦法去偷稅、漏稅和逃稅，而是最大限度利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，用足、用活、用好國家和地方政府的稅收優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)在法律允許范圍內(nèi)充分運用合法手段減輕稅負的目的。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)往往面臨不同稅負的多種納稅方案的選擇。房地產(chǎn)企業(yè)可以避重就輕。選擇低稅負的納稅方案，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，這是房地產(chǎn)企業(yè)增強競爭力的有效手段之一。但是，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為要以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不僅會破壞房地產(chǎn)企業(yè)的信譽和形象，而且還會受到嚴厲的經(jīng)濟制裁。造成無可挽回的負面影響。稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，既有收益也有風險。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，不僅要考慮籌劃方案可能產(chǎn)生的收益，也要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風險。
東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時除了可能會產(chǎn)生意想不到的風險之外。也有可能會增加成本。稅務(wù)籌劃成本是房地產(chǎn)企業(yè)因進行稅務(wù)籌劃而增加的支出。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成水是指房地廣：開發(fā)企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃時實際發(fā)生的相關(guān)費用和支出。具體表現(xiàn)為：支付稅務(wù)專家費用、籌建或完善組織的成本、組織之間物質(zhì)和信息的交流成本、制定和實施計劃的成本、談判成本、監(jiān)管成本和相關(guān)聯(lián)的管理成本等。隱性成本是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于實施稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的費用和支出。
成本效益分析是東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時必須認真考慮和對待的問題。當東莞房地產(chǎn)扦發(fā)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的收益大于其籌劃成本時，應(yīng)當積極開展和實施稅務(wù)籌劃：當東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的成本高于其收益時。就應(yīng)當主動放棄稅務(wù)籌劃。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行成本效益分析時，還要認真考慮稅收籌劃的風險大小。在沒有風險時，自然是收益越大越好；但存在風險時。高風險往往伴隨著高收益。在這種情況下，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就不能簡單比較收益的大小。還應(yīng)該考慮風險的高低以及經(jīng)過風險調(diào)整后的收益大小。
二、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方法
綜合運用國內(nèi)外專家學者稅務(wù)籌劃的方法與技術(shù)，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要方法有轉(zhuǎn)讓定價法、因素分析法、遞延納稅籌劃法、比較法、避稅臨界點法、分劈法等。
轉(zhuǎn)讓定價法是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟聯(lián)系的經(jīng)濟實體為共同獲得更多的利潤而在銷售活動中進行的價格轉(zhuǎn)讓。這種方法普遍運用于母子公司、總分公司、有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)之間。
因素分解法又稱杜邦分析法，是以凈資產(chǎn)收益率為核心。將因素分解，提示各因素對凈資產(chǎn)收益率的影響。
遞延納稅籌劃法是指企業(yè)采用一些推遲實現(xiàn)銷售收入或加大前期成本費用扣除的方法，降低企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，達到推遲納稅的目的。
比較法是在不違法的情況下，對多個納稅方案計算納稅效果，比較其綜合稅負。從中選擇稅負最低、納稅風險最小的方案，避稅臨界點法的關(guān)鍵是，尋找最佳稅負的臨界點。借以享受免稅或減稅等稅收優(yōu)惠政策，保護企業(yè)及個人的合法權(quán)益。
分劈法是指在合理合法的情況下。把應(yīng)納稅所得額、財產(chǎn)、交易合同進行適當分劈，達到節(jié)稅的目的。
三、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題
1、稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅相混淆。東莞不少房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃時沒有準確把握稅務(wù)籌劃的本質(zhì)。偷稅是指納稅人在發(fā)生應(yīng)稅行為、產(chǎn)生納稅義務(wù)后。采取不法手段隱瞞全部或者部分納稅義務(wù)，達到不履行或者不足額履行納稅義務(wù)的行為。漏稅是由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。偷稅具有明顯的欺詐性和違法性。是國家所禁止和嚴厲打擊的行為。漏稅也是國家禁止的行為。稅務(wù)籌劃是符合稅法以及政府相關(guān)規(guī)定的合法行為。
2、只重稅負高低。忽略了其他因素。目前，東莞的一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受經(jīng)濟利益驅(qū)動，單純從稅收籌劃的角度去考慮或?qū)嵤┮恍┓桨�，結(jié)果在實際工作中往往達不到預期效果，甚至是得不償失。例如，企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點，而有的企業(yè)許多稅收籌劃都是通過減少本期利潤來達到減少所得稅目的的，這可能會給企業(yè)帶來利潤指標下降的負面影響。有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有著眼于整個籌劃期間的稅負最小化，只考慮當年的稅負最低，而沒有考慮這種稅負減少對其他年份的影響。
3、缺乏稅務(wù)籌劃專業(yè)人才。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面普遍存在專業(yè)人才極度匱乏的現(xiàn)象。東莞有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財會人員往往對稅務(wù)知識一知半解，只能夠填寫會計報表和納稅申報表，卻不會對申報表進行具體分析，甚至不知道哪些稅收政策有利于企業(yè)、哪些不利，更談不上事先的稅務(wù)籌劃。
4、片面夸大稅務(wù)籌劃的作用。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在運用稅務(wù)籌劃時，錯誤地認為稅務(wù)籌劃一定可以增加企業(yè)的鼐利。實際上，稅務(wù)籌劃也并不一定是盈利的唯一方法。
四、東莞房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃存在問題的對策
1、樹立法治觀念，依法實施稅務(wù)籌劃。依法籌劃是稅收籌劃工作的基礎(chǔ)和前提。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行稅收籌劃時必須嚴格遵守國家和地方政府的`相關(guān)稅收法規(guī)。任何違法的稅收籌劃，無論一時取得的成果如何顯著，但遲早是要失敗和付出代價的。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既要熟悉國家和地方政府的稅收法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定，又要仔細分析企業(yè)經(jīng)營的特點，悉心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將兩者有機結(jié)合起來，選擇既符合企業(yè)經(jīng)濟利益又符合稅法規(guī)定的稅務(wù)籌劃方案。
2、提高稅務(wù)籌劃的專業(yè)化水平。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實施稅費籌劃時，籌劃人員必須要具有相當?shù)亩愂諏I(yè)知識和水平。要對國家和地方政府的稅收征管形式、內(nèi)容和方法有很深的認識和了解，才能對當前房地產(chǎn)的稅收政策進行充分的分析、研究和設(shè)計，才能降低企業(yè)的成本和納稅負擔。為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化提供條件。因此，東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要全面提高稅務(wù)籌劃人才的專業(yè)水平。
3、提高交流和溝通的能力。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實施稅務(wù)籌劃行為最終要達到的目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標的實現(xiàn)必須依賴稅務(wù)機關(guān)承認企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為合法。只有得到稅務(wù)機關(guān)的認可。并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)和責任，稅務(wù)籌劃行為才會轉(zhuǎn)化為企業(yè)實實在在的經(jīng)濟效益。東莞房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須與稅務(wù)機關(guān)工作人員誠心交流和溝通，并以誠信納稅的行為。樹立企業(yè)良好的納稅信譽和形象。取得稅務(wù)機關(guān)的高度信任和認同。力求實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)的“雙贏”。
4、從整體和長遠戰(zhàn)略進行稅務(wù)籌劃。東莞房地廣：開發(fā)企業(yè)納稅籌劃要有整體的稅務(wù)籌劃思路和方案，應(yīng)從企業(yè)的整體利益出發(fā)，不僅要關(guān)注財務(wù)、稅務(wù)方面的事項，也應(yīng)關(guān)注日常經(jīng)營的方方面面，不能只注重戰(zhàn)術(shù)籌劃，輕視戰(zhàn)略籌劃，顧此失彼。稅務(wù)籌劃應(yīng)在項目決策之初就開始，對整個項目要高瞻遠矚，合理規(guī)劃，并應(yīng)充分考慮自身的納稅成本。通過合理、合法的手段來實現(xiàn)納稅籌劃，以減輕企業(yè)的稅收負擔。
稅務(wù)籌劃心得體會4
經(jīng)濟活動的多樣性使得不同學科的界限日趨模糊，各個交叉學科如雨后春筍映入眼簾，稅務(wù)會計便是其中一顆新星。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，各種法制環(huán)境的改善使得稅務(wù)會計逐漸成長起來并日趨成熟。作為一門稅收與會計的交叉學科，稅務(wù)會計研究的實用價值受到肯定，而其研究任務(wù)之一便是稅務(wù)籌劃。如同稅務(wù)會計一樣，稅務(wù)籌劃一開始便被刻上了“實用性”的烙印，發(fā)展勢頭不可小覷�？梢院敛豢鋸埖卣f，稅務(wù)籌劃已有實力獨立于稅務(wù)會計而自立門戶。如果這樣的話，那它是不是也應(yīng)該像財務(wù)會計、稅務(wù)會計那樣擁有自己獨立的基本前提呢？
一、對會計基本前提的基本認識
基本前提（basic premise）即先決條件，其含義類似于基本假設(shè)，但也有細微差別（本文且不去辨析）�；厩疤崾钦J識事物的先導，是研究事物的邏輯起點。在探討稅務(wù)籌劃的基本前提時，很容易想到會計核算的四個基本假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期及貨幣計量。這四項基本假設(shè)在歷史的洗滌中沉淀下來，對會計理論的研究有著深遠的意義。所謂會計主體即會計核算服務(wù)的對象；持續(xù)經(jīng)營是假定會計主體在可預見的將來能夠持續(xù)經(jīng)營下去而不會破產(chǎn)；會計分期則是對持續(xù)經(jīng)營的一種補充，在其基礎(chǔ)上將會計主體的經(jīng)營過程劃分為若干期間進行會計核算；貨幣計量則是將貨幣作為計量尺度來反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由此可以看出，這四項基本前提的實質(zhì)其實是從時間、空間及量度這三種層面來對會計活動加以限定，對其賴以生存的經(jīng)濟環(huán)境加以描述。會計四項基本前提的確認，使會計理論有了研究的基石，使會計行為有了衡量的尺度，使會計核算有了質(zhì)量的保證。雖然而今經(jīng)濟環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的四項基本前提面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，學術(shù)界關(guān)于四項基本前提內(nèi)涵及外延都急需拓展的呼聲也不絕于耳，但人們在承認并接受這些客觀存在時，依然堅持著對四項基本前提的認可。因此，在探討稅務(wù)籌劃的基本前提時，應(yīng)該從會計的基本前提中得到啟示。
二、稅務(wù)籌劃的基本前提
如果說稅務(wù)籌劃已有實力自立門戶，那么，對其理論框架的研究便頗為重要，而稅務(wù)籌劃的基本前提則應(yīng)是稅務(wù)籌劃理論研究的重點�？紤]到稅務(wù)籌劃與會計有著密切的聯(lián)系，研究稅務(wù)籌劃的基本前提可以借鑒會計的基本前提，但稅務(wù)籌劃有其特殊性，不能生搬硬套會計的基本前提。因此，應(yīng)該從宏觀和微觀兩方面探討稅務(wù)籌劃的基本前提。
�。ㄒ唬┖暧^前提
宏觀前提是對企業(yè)稅務(wù)籌劃所賴以依附的整體客觀環(huán)境的概括，是企業(yè)稅務(wù)籌劃必不可少的外部條件，本文依據(jù)其是否屬于市場要素而將其分為兩類――非市場前提和市場前提。
1.非市場前提
非市場前提是對稅務(wù)籌劃外部環(huán)境中不屬于市場要素的內(nèi)容進行的歸類，主要是對稅務(wù)籌劃所必需的經(jīng)濟環(huán)境條件加以限定，離開了非市場前提，稅務(wù)籌劃便失去了研究的必要性。
�。�1）稅收法治。稅收法治是法治原則在稅收領(lǐng)域里的集中表現(xiàn)和具體運用，它的標志是稅收法定主義入憲，即在《憲法》中明確稅收的法律地位。所謂稅收法定主義，即“一個國家在對稅收關(guān)系進行法律調(diào)整時，必須明確稅收立法權(quán)、國家征稅權(quán)和稅款收益權(quán)，享有稅收立法權(quán)的機關(guān)在稅法中對課稅要素作明確規(guī)定，征稅機關(guān)依法征稅、納稅人依法納稅�！雹俣愂辗ㄖ问菍崿F(xiàn)稅收法定主義及依法治稅的一種狀態(tài)。只有稅收法律地位的確定，才使得征稅人享有征稅的權(quán)利、納稅人負有納稅的義務(wù)，這才有了稅務(wù)籌劃的必要性。否則，如果可以人為地操縱稅收的征納，即稅收失去了法定性，那稅務(wù)籌劃便無從談起。不僅如此，一個完善的法治環(huán)境也為稅務(wù)籌劃提供了良好的客觀條件，只有在法律體系的保障下，稅務(wù)籌劃的價值才得以體現(xiàn)。
（2）稅制差異�？梢詮亩愂照叩亩鄻有约岸惵实牟町悆煞矫鎭砗饬俊＿@兩項在稅務(wù)籌劃當中的作用是顯而易見的，它們的存在豐富了稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵并促進了稅務(wù)籌劃理論的發(fā)展。正是因為稅收政策的多樣性才使得稅務(wù)籌劃的方法呈現(xiàn)多樣化：減免稅規(guī)定、抵免稅規(guī)定、退稅規(guī)定及稅負轉(zhuǎn)嫁等稅收政策為稅務(wù)籌劃提供了實踐的機會，企業(yè)可以綜合各個稅收政策及自身情況“量體裁衣”，選擇最優(yōu)策略實現(xiàn)自身目標。稅率的差異在稅務(wù)籌劃當中的作用則更為具體，正是因為稅率的差異才加速了資本的流動，從而使稅務(wù)籌劃發(fā)揮應(yīng)有的作用。如果一個國家稅收政策單一且國際間稅率無差異的話，那么稅務(wù)籌劃的方式就難以呈現(xiàn)如此的多樣化，稅務(wù)籌劃理論的內(nèi)容也將被極大削減。
2.市場前提
相對于非市場前提，市場前提則具有較強的針對性，它是對稅務(wù)籌劃在具體的實踐中所應(yīng)具備的客觀條件進行的歸類，離開了市場前提，稅務(wù)籌劃的作用便難以充分發(fā)揮。
（1）完善的資本市場。廣義的資本市場指“以金融資產(chǎn)為交易對象而形成的供求關(guān)系及其機制的總和�！雹趶母拍钪锌梢钥闯觯Y本市場的`本質(zhì)是融通資金的場所，反映了金融資產(chǎn)的供應(yīng)者與需求者之間的關(guān)系。為什么要將完善的資本市場作為稅務(wù)籌劃的基本前提？筆者認為資本市場與稅務(wù)籌劃有著甚為密切的聯(lián)系，企業(yè)融資行為的實質(zhì)是企業(yè)就不同融資方式的一場博弈，而稅收則是其中一個重要影響因素。這點可以通過一條市場傳導機制來說明：完善的資本市場企業(yè)融資決策企業(yè)資本結(jié)構(gòu)（資本成本）稅收（稅務(wù)籌劃）。由此看來，資本市場與稅務(wù)籌劃通過各環(huán)節(jié)的傳遞而聯(lián)系起來，完善的資本市場在為企業(yè)提供良好的融資環(huán)境的同時，也為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了展示的平臺。不僅如此，在經(jīng)濟全球化進程中，資本市場也在逐步實現(xiàn)國際化。資本市場的國際化打破了各個國家市場之間的界限，使資本的作用得以極大地發(fā)揮，企業(yè)的融資渠道也被極大地拓展，而這也恰恰衍生了稅務(wù)籌劃的一個重要分支――國際稅務(wù)籌劃，從而使稅務(wù)籌劃的內(nèi)容得到了極大的豐富。如果一國資本市場不健全，那么資本的作用將受到遏制，企業(yè)融資將成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，稅務(wù)籌劃便無異于紙上談兵，其作用也難以有效發(fā)揮。
�。�2）非對稱信息。非對稱信息是指在市場經(jīng)濟活動中，各類人員對有關(guān)信息的了解是有差異的，掌握信息比較充分的人員往往處于比較有利的地位，而信息貧乏的人員則處于比較不利的地位。非對稱信息的提出由來已久，其存在是絕對的，不存在則是相對的。為什么會把信息不對稱作為稅務(wù)籌劃的基本前提呢？筆者認為正是信息的非對稱性才使稅務(wù)籌劃有了實踐的可能。在稅收征管事件中，企業(yè)因擁有更多的內(nèi)幕信息而處于信息優(yōu)勢方，稅務(wù)機關(guān)則相對處于信息劣勢方，而這恰恰為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了機遇。常見的例子即企業(yè)備置兩套賬，俗稱“外賬”和“內(nèi)賬”。③外賬留給稅務(wù)機關(guān)檢查和納稅使用，內(nèi)賬則留給企業(yè)自身核算和分配之用，以此來達到少交稅的目的。這一做法顯然是違反《稅收征收管理法》的，但卻極難被查出。因此，非對稱信息理應(yīng)是稅務(wù)籌劃的一個基本前提，否則，如果雙方信息對等的話，那企業(yè)的稅務(wù)籌劃便失去了存在的意義。
�。ǘ┪⒂^前提
微觀前提涉及的內(nèi)容與稅務(wù)籌劃的主體有關(guān)，它強調(diào)的是稅務(wù)籌劃主體自身所應(yīng)具備的一些條件。鑒于稅務(wù)籌劃與會計的關(guān)系，稅務(wù)籌劃微觀前提的基本內(nèi)容應(yīng)包括：納稅主體，持續(xù)經(jīng)營，會計分期及貨幣計量。納稅主體即稅務(wù)籌劃主體；持續(xù)經(jīng)營具體指納稅人與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動將不斷地開展下去，進而作為納稅人創(chuàng)造稅收源泉的涉稅經(jīng)濟行為可以無限期地進行下去；會計分期是將納稅主體持續(xù)不斷的有關(guān)納稅義務(wù)的經(jīng)濟活動人為地分割成若干個期間，從而進行稅基的計算；貨幣計量則指稅務(wù)籌劃主體進行稅收活動時，必須以貨幣作為統(tǒng)一計量單位進行記錄和反映。這四項傳統(tǒng)的基本前提是稅務(wù)籌劃理論研究的基石，但考慮到稅務(wù)籌劃自身的特殊性，筆者認為應(yīng)該對稅務(wù)籌劃主體加以改善才能使稅務(wù)籌劃的微觀前提更為清晰和完整。具體表現(xiàn)在，就稅務(wù)籌劃主體而言，其必須是理性納稅人（自然人或法人），其所面臨的境況必須是財稅分離。只有在這種條件下稅務(wù)籌劃的價值才能得到最大程度的發(fā)揮。如此一來，理性納稅人、財稅分離、持續(xù)經(jīng)營、會計分期及貨幣計量則共同構(gòu)成了稅務(wù)籌劃的微觀前提。鑒于對持續(xù)經(jīng)營、會計分期及貨幣計量的討論已相當完善，在此不再贅述。本文著重探討理性納稅人及財稅分離這兩項基本前提。
1.理性納稅人
理性納稅人包括兩層含義：一是這一說法類似于亞當斯密的理性經(jīng)濟人之說，所謂理性即能夠隨時隨地，自覺地，而且全智全能地追求自己利益最大化，這一假定為“企業(yè)通過稅務(wù)籌劃實現(xiàn)稅收成本最小化或稅后利潤最大化”提供了理論依據(jù)。二是該理性還意味著企業(yè)對風險會有合理的預期。即它不會一味地追求稅后利潤最大化或稅收成本最小化而去觸犯法律，使自己“賠了夫人又折兵”。理性納稅人即非風險偏好也非風險厭惡者，它會依據(jù)對風險的合理預期去進行稅務(wù)籌劃，理性地權(quán)衡風險與收益之間的關(guān)系從而尋求最優(yōu)策略。不難想象，風險偏好者的多半結(jié)局是避稅過了頭，往往是偷漏稅的違法下場，而風險厭惡者則會無視稅務(wù)籌劃所帶來的利益，加大稅收成本，增加不必要的支出，從而使稅務(wù)籌劃失去存在的價值。所以用理性對納稅人加以限定是十分必要的。
2.財稅分離
財稅分離即財務(wù)會計與稅法并存的一種狀態(tài)，其實質(zhì)衡量的是會計制度與稅收制度的關(guān)系問題。財稅分離意味著納稅主體在對涉稅經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理時，先以會計制度核算要求作為會計要素確認和計量的標準，在遇到“會計核算制度規(guī)定的會計要素確認計量標準與稅法不一致時，采取納稅調(diào)整的方法進行處理�！雹芷鋵嵸|(zhì)是實施以投資人為導向的會計制度。正是財稅分離的存在才促成了企業(yè)的納稅調(diào)整行為，在這場與稅收征管機關(guān)的納稅行為博弈當中，企業(yè)作為理性納稅人只有選擇稅務(wù)籌劃才能達到戰(zhàn)略均衡從而實現(xiàn)自身目標。這也就意味著稅務(wù)籌劃只有在財稅分離的狀態(tài)下才有發(fā)揮作用的空間。如果財稅合一，即企業(yè)在平時賬務(wù)處理時完全以稅法為導向，那么納稅調(diào)整行為便無從談起，稅務(wù)籌劃的內(nèi)容將被極大地削減，其存在的價值也因此被大打折扣。
關(guān)于稅務(wù)籌劃的基本前提，可用圖1表示。
三、啟示
本文對稅務(wù)籌劃基本前提的探討，其實質(zhì)是對稅務(wù)籌劃存在的原因及條件進行的分析和歸類，而這也應(yīng)是“前提”這一概念范疇所涵蓋的內(nèi)容。上述要素共同構(gòu)成了稅務(wù)籌劃基本前提的內(nèi)容框架，缺少其中某一項，稅務(wù)籌劃理論的內(nèi)容便會失去完整性。在這個基本前提框架里面，稅收法治當屬最根本前提，其為稅務(wù)籌劃提供了最權(quán)威的保障。脫離稅收法治，稅務(wù)籌劃研究的必要性將令人生疑。由此可見，完善的前提框架則必然建立在稅收法治的基礎(chǔ)之上，那么如何實現(xiàn)稅收法治以更完整地構(gòu)建稅務(wù)籌劃的基本前提呢？筆者認為，作為一種以稅收法律為核心建立起來的社會框架，稅收法治的核心在于稅制安排。這也就意味著稅制的質(zhì)量對稅收法治的進程起著舉足輕重的作用。然而我國正面臨著稅制不健全的尷尬境地，這嚴重阻礙了我國稅收法治的進程。所以時下當務(wù)之急便是推進稅制改革、完善現(xiàn)存稅制，為稅收法治清除障礙。當然這并非一蹴而就，實屬任重道遠。值得欣慰的是，而今各項稅制改革正悄然推行，我們期許這些改進的努力會潛移默化地推進稅收法治的進程，促進其早日實現(xiàn)，從而使稅務(wù)籌劃的基本前提更為充實和完善。
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