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2016企業(yè)稅收新政策
2016年高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策解析
根據(jù)《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號，以下簡稱“32號文件”)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。
高新技術(shù)企業(yè)一直是稅收政策扶持的重點，現(xiàn)就32號文件中有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)認定事項的主要變化以及與高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠一并作簡要分析，供實務(wù)中參考。
一、32號文件變化要點
與《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國科發(fā)火〔2008〕172號，以下簡稱“172號文件”)相比，32號文件主要變化點如下：
(一)認定條件
(二)程序事項
對于32號文件中高新技術(shù)企業(yè)認定的程序性事項，關(guān)注以下幾點：
1.高新技術(shù)企業(yè)資格認定不再設(shè)有復(fù)審環(huán)節(jié);
2.申請高新技術(shù)認定的企業(yè)，提交的申請資料中新增“近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項審計或鑒證報告”以及“近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表”;
3.審查認定的公示時間由15個工作日減少至10個工作日，提高行政效率;
4.進一步明確稅收優(yōu)惠享受的起止時間：
(1)企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書頒發(fā)之日所在年度起享受稅收優(yōu)惠;
(2)對已認定的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)復(fù)核被認定為不符合高新技術(shù)企業(yè)條件而被取消高新資格的，稅務(wù)機關(guān)將追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠;
(3)對于已認定的高新技術(shù)企業(yè)，因弄虛作假、違法違規(guī)、未按規(guī)定履行報告義務(wù)而被取消高新資格的，稅務(wù)機關(guān)可追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。另32號文件取消了172號文件中“認定機構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)認定申請”的規(guī)定。
5.明確高新技術(shù)企業(yè)的自主報告義務(wù)：
(1)企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)于每年5月底前在“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”填報上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表;
(2)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認定條件有關(guān)的重大變化(如分立、合并、重組以及經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化等)應(yīng)在三個月內(nèi)向認定機構(gòu)報告。172號文件曾規(guī)定發(fā)生上述情況時，需于15日內(nèi)向認定機構(gòu)報告，32號文件報告時限放寬，更有利于納稅人。
(3)新增“未按期報告與認定條件有關(guān)重大變化情況，或累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表的，將被取消高新資格。”
6.新增高新技術(shù)企業(yè)跨認定機構(gòu)管理區(qū)域搬遷時，高新資格的延續(xù)問題：
(1)企業(yè)于高新資格有效期內(nèi)完成整體遷移的，資格繼續(xù)有效;
(2)企業(yè)部分搬遷的，由遷入地認定機構(gòu)重新認定;
(3)企業(yè)超過高新資格有效期進行整體遷移，32號文件對相關(guān)資格延續(xù)問題未予明確，實際操作中，應(yīng)由遷入地認定機構(gòu)重新進行高新資格認定。
7.企業(yè)存在偷、騙稅行為的，不再作為取消高新技術(shù)資格的情形之一。
(三)重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域變化
隨著國家經(jīng)濟發(fā)展趨勢及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，32號文件附件《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》較172號文件列舉的內(nèi)容有較多改變，主要是新增了國家將重點扶持的新興行業(yè)，例如：“電子信息”板塊中新增“云計算與移動互聯(lián)網(wǎng)軟件”、“衛(wèi)星通信系統(tǒng)技術(shù)”等;“新材料”板塊中新增“與文化藝術(shù)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的新材料”等;“高技術(shù)服務(wù)”板塊中新增了“信息技術(shù)服務(wù)”、“電子商務(wù)與現(xiàn)代物流技術(shù)”等等，不再詳述。
二、高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠
(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
高新技術(shù)企業(yè)在納稅申報表填報時，作為所得稅額減免，分別于A100000《企業(yè)所得稅納稅申報表(A類)》第26行“減免所得稅額”、A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第3行“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)”、第4行“高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠”或第5行“經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)定期減免”以及A107041《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》中填列。主要稅收優(yōu)惠如下：
(二)個人所得稅優(yōu)惠
根據(jù)財稅〔2015〕116號文件規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人獲得股權(quán)獎勵時，參照所獲股權(quán)的公允價值，按“工資薪金所得”項目繳納個人所得稅。對于個人一次繳納稅款有困難的，可在不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。
【拓展信息】
2016最新前海各個行業(yè)稅收優(yōu)惠政策
1金融服務(wù)類企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
1、關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策(財稅[2008]1號)
①對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
②對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
③對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。
2、財稅〔2005〕155號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合格境外機構(gòu)投資者營業(yè)稅政策的通知》規(guī)定對合格境外機構(gòu)投資者(簡稱QFII)委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入，免征營業(yè)稅。(合格境外機構(gòu)投資者定義：符合中國證監(jiān)會、中國人民銀行和國家外匯管理局發(fā)布的《合格境外機構(gòu)投資者境內(nèi)證券投資管理辦法》規(guī)定條件，經(jīng)中國證監(jiān)會批準投資于中國證券市場，并取得國家外匯管理局額度批準的中國境外基金管理機構(gòu)、保險公司、證券公司、其他資產(chǎn)管理機構(gòu)。)
3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2科技創(chuàng)新類企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2、動漫企業(yè)所得稅兩免三減半：2009年1月1日起，經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。對于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點動漫企業(yè)，先判斷其當年是否享受免稅優(yōu)惠，若當年未享受免稅優(yōu)惠，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3環(huán)境保護類企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
1、企業(yè)購置并實際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
2、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅三免三減半：企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
3、節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目所得企業(yè)所稅三免三減半：對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
4技術(shù)服務(wù)類企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
1、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率減免：屬于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2、特區(qū)內(nèi)新設(shè)立國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅兩免三減半：對經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成前海登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
3、軟件和集成電路企業(yè)所得稅兩免三減半：2008年1月1日起，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
4、國家重點軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率：國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
5、在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
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